Ксения Литвинова, партнер «Пепеляев групп», посоветовала позиции, которые помогут убедить инспекторов в добросовестности фирмы:
Обратите внимание на определения СКЭС ВС от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017 (АО «Специализированная производственно-техническая база „Звездочка“»), от 28.05.2020 по делу № А40-23565/2018 (АО «Красноярский завод цветных металлов имени В. Н. Гулидова») и от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017 (АО «Уралбройлер»).
В них суды сформулировали несколько важных позиций, которые помогут в налоговом споре. Во-первых, довод инспекции об уплате налога поставщиком в минимальных суммах сам по себе не может стать основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Отчетность поставщика нельзя считать недостоверной лишь из-за незначительности итоговой суммы НДС, исчисленной к уплате, то есть при существенной доле налоговых вычетов. За незначительным налоговым бременем поставщика должна стоять неполнота уплаты налогов, а не результаты реальной экономической деятельности.
Инспекции нужно установить признаки вывода денежных средств поставщиком по фиктивным документам в пользу третьих лиц, признаки обналичивания, перевода денежных средств в низконалоговые иностранные юрисдикции и иные подобные обстоятельства, которые порочат достоверность налоговой отчетности поставщика и полноту уплаты им налога в конкретный период.
Во-вторых, суды считают, что глубина проверки поставщика зависит от характера сделки с ним. Это значит, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщик приобретает дорогостоящий актив либо привлекает подрядчика для выполнения существенного объема работ. Для проверки имеет значение крупность сделки, регулярность совершения аналогичных сделок, специфика приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков для выполнения определенных операций), а также особенности коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п.
В-третьих, имеет значение степень вины налогоплательщика. В соответствии с правовой позицией СКЭС Верховного суда применить вычеты по НДС полностью или частично нельзя, если налогоплательщик:
Обратите внимание на определения СКЭС ВС от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017 (АО «Специализированная производственно-техническая база „Звездочка“»), от 28.05.2020 по делу № А40-23565/2018 (АО «Красноярский завод цветных металлов имени В. Н. Гулидова») и от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017 (АО «Уралбройлер»).
В них суды сформулировали несколько важных позиций, которые помогут в налоговом споре. Во-первых, довод инспекции об уплате налога поставщиком в минимальных суммах сам по себе не может стать основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Отчетность поставщика нельзя считать недостоверной лишь из-за незначительности итоговой суммы НДС, исчисленной к уплате, то есть при существенной доле налоговых вычетов. За незначительным налоговым бременем поставщика должна стоять неполнота уплаты налогов, а не результаты реальной экономической деятельности.
Инспекции нужно установить признаки вывода денежных средств поставщиком по фиктивным документам в пользу третьих лиц, признаки обналичивания, перевода денежных средств в низконалоговые иностранные юрисдикции и иные подобные обстоятельства, которые порочат достоверность налоговой отчетности поставщика и полноту уплаты им налога в конкретный период.
Во-вторых, суды считают, что глубина проверки поставщика зависит от характера сделки с ним. Это значит, что критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для случаев ординарного пополнения материально-производственных запасов и в ситуациях, когда налогоплательщик приобретает дорогостоящий актив либо привлекает подрядчика для выполнения существенного объема работ. Для проверки имеет значение крупность сделки, регулярность совершения аналогичных сделок, специфика приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков для выполнения определенных операций), а также особенности коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п.
В-третьих, имеет значение степень вины налогоплательщика. В соответствии с правовой позицией СКЭС Верховного суда применить вычеты по НДС полностью или частично нельзя, если налогоплательщик:
- преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий;
- знал или должен был знать о допущенных контрагентом нарушениях.
Источник: "Налоговые споры"
