Временные правила отсрочки (рассрочки) по налогам

Правительством РФ принято Постановление от 02.04.2020 № 409, которым утверждены Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов.

Постановление принято на основании Федерального закона 102-ФЗ от 01.04.2020, которым Правительству на 2020 год делегированы особые полномочия по установлению условий и оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по налогам в условиях пандемии.

Опубликованные Правила по своему характеру являются временными и применяются наряду с положениями статей 61, 62 и 64 НК, регулирующими отсрочку (рассрочку) по налоговым платежам.

Ниже приводим основные положения этого документа.

Обращаем внимание, что итоговый текст Правил имеет отличия от ранее опубликованного проекта.

Налогоплательщики

Правила распространяются на налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимателей), ведущих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших, в том числе в результате распространения новой коронавирусной инфекции COVID-19, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации. 

 
Отдельными решениями Правительства РФ к субъектам отсрочки (рассрочки) могут быть отнесены стратегические, системообразующие и градообразующие организации, пострадавшие от распространения COVID-19, но не относящиеся к вышеуказанным отраслям экономики.

Налоги

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по всем налогам, авансовым платежам и страховым взносам (за исключением НДПИ и акцизов), срок уплаты которых наступил в 2020 году.

Показатели – основания для обращения за отсрочкой (рассрочкой)

• снижение доходов более чем на 10%
• снижение доходов от реализации более чем на 10%
• снижение доходов от реализации по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, более чем на 10%[1] 
• получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 г. убыток отсутствовал
• включение по состоянию на 1 марта 2020 г. в реестр МСП и применение специального режима налогообложения.

Эти показатели рассчитываются за квартал, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке. Эти данные сравниваются с показателем за аналогичный период 2019 года.

Заявление и документы

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по всем налогам принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика на основании заявления налогоплательщика. 

С заявлением представляются только следующие документы:

• обязательство, предусматривающее на период изменения срока уплаты соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки,
• график погашения налоговых платежей.

Вопреки общему правилу (ст.64 НК РФ), справки банков, перечень контрагентов, а также заключение уполномоченного органа о факте непреодолимой силы и акт оценки ущерба предоставлять не нужно. 

Обеспечение (залог, банковская гарантия или поручительство) предоставляются только в случаях предоставления отсрочки (рассрочки) на срок более 6 месяцев.

Порядок рассмотрения

Упрощенный порядок рассмотрения заявлений действует только в отношении заявлений об отсрочке (рассрочке), поданных до 1 декабря 2020 г. 

Правила не устанавливают специального срока рассмотрения налоговым органом заявления об отсрочке (рассрочке). Таким образом, он составляет 30 дней, как установлено в п. 6 ст. 64 НК РФ.

Максимальные сроки отсрочки (рассрочки)

Правилами установлены максимальные сроки отсрочки и рассрочки в зависимости от показателей снижения доходов и убытков, а также для отдельных категорий налогоплательщиков (стратегических, системообразующих, градообразующих организаций, а также для реализующих социально значимые товары[2]):  

Категория лиц/критерии	Отсрочка, максимум	Рассрочка
Все заинтересованные лица
соблюдение «минимального стандарта» (одного из критериев)	3 месяца
снижение доходов > 20%	6 месяцев
снижение доходов > 20% и наличие убытков	9 месяцев
снижение доходов > 30%	9 месяцев
снижение доходов > 30% и наличие убытков	1 год	3 года
снижение доходов > 50%	1 год	3 года
Крупнейшие налогоплательщики,  а также стратегические, системообразующие, градообразующие организации; организации, реализующие социально значимые товары [3]
снижение доходов > 10%	6 месяцев
снижение доходов > 20%	9 месяцев
снижение доходов > 30%	1 год	3 года
снижение доходов > 50%		5 лет

Повторное изменение сроков уплаты не допускается, за некоторыми исключениями. Например, если лицу по его инициативе предоставлена отсрочка по уплате налога за 1 квартал 2020 г. на 4 месяца (в пределах максимальной 6 месячной отсрочки), можно до окончания действия отсрочки обратиться за продлением отсрочки уплаты налога за тот же период еще на два месяца. 

 
В случае предоставления отсрочки можно до окончания срока ее действия подать заявление о предоставлении рассрочки в пределах максимальных сроков рассрочки.

Последствия несоблюдения условий

Если будет установлено несоответствие условий, предусмотренных Правилами, решение об отсрочке или рассрочке отменяется с начислением пеней со дня, установленного законом для уплаты налогов.

Из буквального толкования Правил следует, что отсрочка может быть отменена только при несоблюдении «минимального стандарта» отсрочки, т.е. одного из начальных критериев, необходимых для предоставления трехмесячной отсрочки, и/или при несоответствии налогоплательщика специальной категории, определенной в Правилах. 

 

__________________________________

[1]  При условии, что объем реализации по нулевой ставке составляет более 50 % от общего объема реализации. 

[2]  Категории этих организаций определены настоящими Правилами.

[3]  Организациям, реализующим социально значимые товары, установлена только увеличенная отсрочка, увеличенная рассрочка не предусматривается.

Читать другие материалы по теме: COVID-19: правовые аспекты