Налоговая квалификация расходов на зарезку боковых стволов скважин: позиция ВАС РФ

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 18 марта на сайте ВАС РФ размещен текст Постановления Президиума ВАС РФ по вопросу о налоговой квалификации расходов на зарезку боковых стволов скважин [1].

Фабула дела

Налогоплательщик оплатил работы по зарезке боковых стволов (ЗБС) на нефтяных скважинах и учёл эти затраты как расходы на капитальный ремонт.

Позиция налогового органа и нижестоящих судов

Инспекция настаивала на том, что для целей налогообложения работы по ЗБС являются реконструкцией, т.к. в результате их проведения конструкция скважины существенно изменяется ее продуктивность (увеличивается суточный дебит скважины по нефти).

Суды трех инстанций поддержали позицию инспекции, посчитав, что работы по ЗБС подпадают под приведённое в п. 2 ст. 257 НК РФ определение реконструкции.

Выводы ВАС РФ

Президиум ВАС РФ отменил судебные акты и отправил дело на новое рассмотрение.

При этом Суд указал, что разграничение работ по ЗБС «на относящиеся к капитальному ремонту и реконструкции, исходя из показателя «дебит скважины по нефти» недостоверно».  Разграничивать же расходы следует  исходя из причин проведения работ по ЗБС,  с учётом отраслевых нормативных актов [2]:

• реконструкцией являются работы по бурению боковых стволов в бездейст-вующих скважинах, а также работы, проведенные в связи с естественным истощением запасов нефти на месторождении, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в отдельные пласты и скважины в соответствии с проектом разработки;
• капитальным ремонтом являются работы, которые проведены на технически неисправных скважинах или в связи с предельной обводненностью пласта, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод.

Выводы и рекомендации

После появления рассматриваемого Постановления у налогоплательщиков появилась хорошая возможность отстоять право на включение затрат на ЗБС в расходы на ремонт в том случае, если такие работы были вызваны устранением неисправностей скважины – последствий аварии или прорыва пластовых вод.

В то же время, следуя логике Президиума ВАС РФ, большая часть ныне выполняемых в России работ по ЗБС должна быть отнесена к реконструкции, а не к капитальному ремонту. В связи с чем, если затраты уже учитываются как ремонт, целесообразно проработать альтернативные варианты защиты организации в споре о законности единовременного списания затрат на ЗБС.

Обращаем внимание на следующие обстоятельства:

1) и в том, и в другом случае существенным фактором успеха являются конкретные обстоятельства каждого случая работ по ЗБС, включая оформляемую организацией документацию;

2) предпосылки для альтернативных способов защиты по тем работам, которые в силу правовой позиции Президиума ВАС РФ относятся к капитальным затратам, необходимо создавать уже на стадии подготовки к предстоящей проверке, в ходе такой проверки или до вынесения решения налоговым органом. В любом случае ссылку на нормы и обстоятельства, которые влекут незаконность претензий налоговых органов по работам, отнесённым ВАС РФ к реконструкции, необходимо сделать на стадии рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Специалисты «Пепеляев Групп», представлявшие интересы налогоплательщика по этому делу в ВАС РФ, готовы помочь в оценке того, насколько безопасно затраты на проводимые работы по ЗБС могут учитываться в расходах на ремонт, и какие дополнительные действия могут быть предприняты компанией для благоприятного разрешения возможных споров с налоговыми органами.

[1] Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 февраля 2011 г. № 11495/10.

[2] Правила безопасности в нефтяной и газовой промышленности ПБ 08-624-03, утв. постановлением Госгор-технадзора России от 05.06.2003 г. № 56; Инструкция по безопасности производства работ при восстановлении бездействующих нефтегазовых скважин методом  строительства дополнительного наклонно направленного или горизонтального ствола скважины РД 08-625-03, утв. постановлением Госгортехнадзора России от 27.12.2002 г. № 69; Классификатор ремонтных работ в скважинах РД 153-39.0-088-01, утв. приказом Минэнерго России от 22.10.2001 г. № 297.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail; Валентине Коломейцевой, Старшему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по v.kolomeitseva@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail