Загрузка...
18.10.2023
5 мин. на чтение

ФНС России разъяснила уплату налогов в банкротстве

en

Юридическая компания «Пепеляев Групп» информирует об основных положениях письма ФНС России от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9242@ относительно очередности исполнения налоговых обязательств при продаже активов должников в конкурсном производстве (далее – Письмо)Письмо ФНС России от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9242@, вместе с Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве.
.

ФНС России установила временный порядок действий налоговых органов в связи с принятием Постановления Конституционного Суда РФ от 31.05.2023 № 28-ППостановление КС РФ от 31.05.2023 № 28-П «По делу о проверке конституционности статей 248 и 249, пункта 1 статьи 251 и статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1 и 3 статьи 5 и пункта 2 статьи 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации и жалобой общества с ограниченной ответственностью «Предприятие строительных работ энергетики» (далее – Постановление).
.

Комментарий

Напоминаем, что Конституционный Суд РФ установил временный порядок, в соответствии с которым такой налог отнесен к реестровым требованиям третьей очереди (далее – Временный порядок).Более подробно о содержании Постановления можно прочитать в нашем алерте от 07.06.2023.
 Одновременно КС РФ предписал законодателю решить вопрос очередности налога на прибыль, возникающего при реализации конкурсной массы должников (далее – Налог на прибыль).Здесь и далее под налогом на прибыль понимается налог на прибыль, уплачиваемый при продаже имущества должника на торгах в банкротстве.


Ниже приводятся основные положения Письма.

Сфера применения Постановления КС РФ

В Письме подчеркивается, что Временный порядок отнесения налога на прибыль к третьей очереди не распространяется на иные виды налогов, в том числе НДС, ЕСХН и единый налог при УСН.

ФНС констатирует, что восстановленный НДС должен включаться в пятую очередь текущих платежей.

Комментарий

Текущее нормативное регулирование не позволяет определенно установить очередность восстановленного НДС, также как ЕСХН и единого налога при УСН. Отсутствует и позиция ВС РФ по данному вопросу.«Отказные» определения судей ВС РФ (от 29.06.2023 № 305-ЭС22-16298 (1, 2), от 07.07.2023 № 308-ЭС18-21050) носят процессуальный характер и не могут рассматриваться как содержащие правовые позиции ВС РФ.
 Позиция ФНС России противоречит сформированным в Постановлении правовым подходам. Оно содержит правовую позицию, общую для всех налогов, связанных с продажей активов должника в конкурсном производстве. Например, о несоответствии таких налоговых обязательств природе и критериям текущих платежей. Позиция ФНС России противоречит приведенным в Постановлении принципам и целям конкурсного производства. Полагаем, что сформулированный КС РФ подход дает все основания для применения временного порядка к восстановленному НДС и единому налогу при УСН.


ФНС России усмотрела исключения в применении Временного порядка

По мнению уполномоченного органа, Налог на прибыль должен погашаться преимущественно перед требованиями аффилированных с должником лиц в следующих случаях:

  • заинтересованности (аффилированнности) покупателя актива по отношению к должнику и кредиторам;

  • если установлены признаки контролируемости банкротства/торгов.

При выявлении вышеуказанных признаков нижестоящим инспекциям рекомендовано обращаться в суд с заявлением о разрешении разногласий по вопросу очередности погашения их требований.

Комментарий

ФНС России обосновала приоритетный характер удовлетворения требований в вышеуказанных случаях тем, что посредством скоординированных действий аффилированных лиц налоговые обязательства искусственно игнорируются.

Однако выкуп имущества заинтересованным лицом или наличие «дружественных» кредиторов в третьей очереди сами по себе не свидетельствуют о создании схемы по намеренному уклонению от уплаты налога. В отсутствие недобросовестных действий таких лиц выполнение рекомендаций ФНС России нижестоящими налоговыми органами было бы неправомерным.


Порядок учета требований налогового органа по налогу на прибыль

Сумма налога на прибыль и его учет в реестре осуществляется конкурсным управляющим самостоятельно. Но налоговые органы обязаны проверять правильность исчисления налога и в случае выявления ошибки обращаться с заявлением о разрешении разногласий.

Комментарий

Данное   положение    Письма     противоречит установленному ст.ст. 100, 142 Закона о банкротстве порядку установления реестровых требований. Фактически ФНС рекомендует использовать порядок, установленный названным Законом для текущих платежей, что противоречит Постановлению.

Судьба Налога на прибыль, уплаченного в качестве текущего до принятия Постановления

Письмо содержит следующий подход по этому вопросу:

  1. Уплаченные в качестве текущих требований суммы Налога на прибыль не являются неосновательным обогащением и не могут быть истребованы в конкурсную массу.

  2. Определения судов, в которых требования по налогу на прибыль отнесены за реестр, могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам только по спорам, в которых на такую возможность прямо указал ВС РФ.

  3. Неисполнение конкурсным управляющим судебных актов об отнесении Налога на прибыль к иной очередности, кроме третьей (к текущим платежам), со ссылкой на Постановление, может быть обжаловано. Кроме того, в отношении управляющего может быть подано заявление о взыскании убытков.

О чем подумать?

После доведения до территориальных органов соответствующего письма можно ожидать повышение активности ФНС России в спорах об очередности уплаты налогов, связанных с реализацией конкурсной массы. Одновременно возрастет давление со стороны уполномоченного органа на арбитражных управляющих в целях неприменения ими Постановления к иным, кроме Налога на прибыль, налогам.

Рекомендуем использовать сформированную в Постановлении правовую позицию о несоответствии связанных с реализацией конкурсной массы налоговых обязательств природе и критериям текущих платежей, принципам конкурсного производства и отстаивать распространение временного порядка на обязательства по восстановленному НДС и единому налогу при УСН. При этом в отношении восстановленного НДС полагаем возможным ссылаться на самостоятельные основания его отнесения к обязательствам третьей очереди (в частности, восстановление является лишь корректировкой суммы налогового обязательства, возникшего в связи с приобретением актива и получением налогового вычета в предыдущем налоговом периоде).

Рекомендуем следить за движением законопроекта об очередности налоговых обязательств в банкротстве и иными возможными изменениями Закона о банкротстве и Налогового кодекса РФ, поскольку КС РФ установил лишь временный порядок по одному из налогов, и ряд вопросов оставлен открытым.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» обладают обширным опытом в сфере защиты бенефициаров, участников, должника, кредиторов и контролирующих лиц, связанной с очередностью платежей в банкротстве, в т. ч. по налоговыми обязательствам, включая представление интересов в Конституционном Суде.

Мы готовы оказать правовую поддержку в сопровождении споров, связанных с очередностью платежей в банкротстве, в том числе: по рассмотрению разногласий с конкурсным управляющим и уполномоченным органом, по обжалованию действий управляющего в связи исполнением налоговых обязательств с нарушением очередности, в спорах о включении требований уполномоченного органа в реестр.


Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Вас также может заинтересовать

skill

17.10.2023

Новости банкротства за август 2023. Оспаривание сделок компаний, принадлежащих супругу должника-банкрота

Юлия Литовцева, партнер, руководитель практики банкротства и антикризисной защиты бизнеса «Пепеляев Групп», об оспаривание сделок компаний, принадлежащих супругу должника...

Смотреть

22.05.2024

ВС рассмотрит спор о взыскании неосновательного обогащения при признании сделки притворной

В 2019 году «Объединенная инжиниринговая компания» купила у ООО «Электронная биржа» недвижимость, оплатив полностью первый...

22.05.2024

Банкротство: MustRead за 15–22 мая 2024 г. Выпуск № 221

Главные новости: Обзор судебной практики по банкротству за 2023 год «Нет» искусственной трансформации требований...

16.05.2024

ВС пояснит порядок продажи долей должника в ООО на банкротных торгах

В рамках банкротства Максима Ермакова его финуправляющий попросил суд утвердить положение о порядке продажи долей должника...

15.05.2024

Кардинальные изменения Закона о банкротстве

06.05.2024 в третьем чтении принят Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (б...