Президиум Верховного суда РФ утвердил Обзор практики по трансфертным ценам и контролируемой задолженности (далее — Обзор). Мы попросили опытных юристов рассказать про восемь важных положений. Они касаются всех компаний. Даже тех, которые и не слышали о контролируемых сделках. Дело в том, что совершать сделки по любым ценам невозможно. Обычная территориальная инспекция вправе их проверить и перерассчитать, если заподозрит организацию в уходе от налогов. Петр Попов, ведущий юрист компании «Пепеляев Групп», проанализировал первые три пункта Обзора и посоветовал избегать явных ценовых отклонений в неконтролируемых сделках.
ВС РФ подтвердил, что территориальные налоговые органы не могут проверять соответствие цен рыночным (п. 1 Обзора). Это прерогатива ФНС России, которая касается контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ).
Чтобы сделать вывод о получении организацией необоснованной налоговой выгоды, простого отклонения цен от рыночных также недостаточно. Ведь ценовая разница может быть вызвана деловым просчетом, а не намерением занизить налог.
Но если налоговый орган установит, что цена сделки между взаимозависимыми лицами многократно отклоняется от рыночной и это отклонение не обосновано экономически, то доначисления возможны. Сделать это может и территориальная инспекция, даже если сумма сделки ниже установленных статьей 105.14 НК РФ порогов и она не относится к контролируемым (п. 3 Обзора).
Как «читать» отсылки в НК РФ. Интересные выводы изложены в пункте 2 Обзора, который посвящен праву инспекции обращаться к методам расчета, если это прямо предусмотрено положениями второй части НК РФ. Налоговый кодекс во второй части содержит множество отсылок к положениям Раздела v. 1 о расчете цен. ВС РФ указал, что необходимо различать контекст этих отсылок. Отсылки могут:
- восполнять пробел;
- констатировать необходимость учета рыночных цен наряду с ценами сделок.
В первом случае отсылка указывает на необходимость применить правила расчета рыночной цены, предусмотренные частью первой НК РФ, причем всегда, а не только когда сделка совершена между взаимозависимыми лицами. Таковы отсылки к ценам, например при безвозмездных операциях, когда без применения рыночной оценки невозможно исчислить налог (п. 2 ст. 154, п. 8 ст. 250 НК РФ).
Во втором случае цены можно корректировать только между взаимозависимыми лицами. Так сделано, например, в общем правиле пункта 1 статьи 154 НК РФ.
Используйте в работе
Избегайте явных ценовых отклонений в неконтролируемых сделках, если у вас нет экономического обоснования этого факта. Иначе налоговый орган сможет легко доказать, что цена не соответствует рыночной. Когда отклонения имеют экономические причины, их нужно зафиксировать. Подкрепите свою позицию заключениями специалистов и отчетом профессионального оценщика.
Как определить цену натурального дохода. В пункте 2 Обзора среди положений, позволяющих корректировать цены независимо от отнесения сделок к контролируемым, упоминаются пункты 4–6 статьи 274 Налогового кодекса. Они посвящены правилам учета доходов в натуральной форме. Такой подход вызывает сомнения. Иногда доход в натуральной форме может не иметь оценки от сторон сделки, и тогда восполняющее значение положений части первой НК РФ о расчете рыночных цен актуально.
Но если цена сторонами сделки указана, ее автоматическая проверка на рыночность между взаимозависимыми лицами может противоречить позиции ВС РФ, отраженной в пунктах 1 и 3 Обзора. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, стоит учитывать критерии рыночности цен при получении любых доходов в натуральной форме.
Подробнее -
