Ответ на вопрос авторы ищут, обратившись к трем относительно недавним спорам. В этих делах суды отказались от применения норм налогового закона в соответствии с их буквальным содержанием. Партнер «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский (Санкт-Петербург) и руководитель аналитической службы Вадим Зарипов рассмотрят, насколько достаточны были условия для такого отказа.
Чаще всего отказ от применения нормы следует расценить как произвол и беззаконие. Допустить его можно только в узком круге случаев, когда сама норма – несомненное проявление произвола и бесправия. Но ввиду приоритета принципа законности нужны очень четкие ограничители для такого отказа.
Условия, порядок и границы правоприменения
Определим условия, порядок и границы такого правоприменения, когда нормы толкуются не в соответствии с их буквальным содержанием.
Условия. От применения нормы в соответствии с ее буквальным содержанием можно и нужно отказаться, если такое содержание нарушает основные начала налогового законодательства, опирающиеся на конституционные положения и принципы.
Ими могут быть, например (не беремся утверждать, что перечень исчерпывающий), принципы равенства налогообложения (см. текст во врезке) и экономического основания налога.
Порядок. Полагаем, правоприменителю, в частности суду, необходимо:
- четко изложить, что он считает буквальным содержанием нормы;
- обосновать, каким основным положениям (принципам) такое содержание не соответствует, что создает условия для отказа следовать буквальному содержанию.
Границы. Налоговое право – публично-правовая отрасль, которая к тому же прямо затрагивает имущественную сферу лица и защищаемое Конституцией РФ право собственности; в отношении налоговых норм должны применяться высочайшие стандарты ясности и определенности. Поэтому, на наш взгляд, отказ следовать буквальному содержанию нормы не должен приводить, во-первых, к утрате правовой определенности, а во-вторых (см. текст во врезке), к возникновению налоговой обязанности в тех случаях, для которых законодатель не установил налог.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановления КС РФ от 13.03.2008 № 5-П и от 22.06.2009 № 10-П; определения КС РФ от 17.07.2014 № 1579-О и от 17.07.2014 № 1578-О).