Рассказываем, как защититься от обвинений в нереальности сделки. В такую налоговую ловушку может угодить любая компания. Но на стороне организаций разъяснения ФНС, Верховного и Конституционного судов. Используйте их, если в цепочке контрагентов инспекторы обнаружили фиктивные звенья.
Как работает налоговая ловушка
Сделку должен выполнить контрагент, с которым заключен договор, или лицо, которому контрагент перепоручил свою обязанность. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК. Если сделку исполнил кто-то другой, а не сторона договора, компания лишается права учесть расходы и предъявить НДС к вычету (п. 1 ст. 54.1 НК). Этим и пользуются налоговики. Они объявляют контрагента компании ненастоящим и снимают расходы с вычетами.
Как инспекторы определяют, что партнер не мог исполнить обязательства. Четких критериев нигде не прописано. Верховный суд считает, что достоверный признак — номинальность контрагента (определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597). Однако понятие «номинальный контрагент», как и «техническая компания» судом не раскрыто. Поэтому остается предположить, что номинальное юридическое лицо — это компания, не обладающая право- и дееспособностью в соответствии с ГК. Причем номинальная организация — не то же самое, что «техническая». Это следует из постановления АС Уральского округа от 18.05.2023 № А60-45102/2022, где суд пришел к выводу, что «техничка» обладает дееспособностью, а номинал нет. Относительно номинального физлица можно допустить, что это подставное лицо, предусмотренное УК (прим. к ст. 173.1).
Из судебной практики видно, чем инспекторы обосновывают вывод о нереальности контрагента. Это уже классический набор: отсутствие или недостаток основных средств, транспорта, персонала, расходных материалов, финансов, опыта.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Практическое налоговое планирование».
