Загрузка...
31.03.2020
3 мин. на чтение

Как международной компании организовать клинические исследования в России

Клинические исследования вызывают повышенный интерес налоговых органов. О нюансах организации КИ в России зарубежными компаниями, судебной практике, основных рисках и способах защиты рассказывает партнер «Пепеляев Групп» Мария Никонова.

Дочки-матери

Есть три основных способа организации КИ.

Первый способ - поручить их проведение своему представительству.

Второй - заключить агентский (или смешанный) договор с дочерней компанией на организацию КИ.

Третий - заключить договор оказания услуг со специализированной компанией, которая организует и проведёт КИ.

Первый способ был популярен у международных компаний несколько лет назад, пока не появилась негативная судебная практика по налогам. Налоговый орган обязал представительства двух фармкомпаний заплатить налог на прибыль - 20% от понесенных представительствами расходов. 

Налоговый орган, а затем и суд решили, что выгодоприобретателем клинических исследований стал не только головной офис, но и в одном деле - российская дочка, продающая лекарства в России, в другом - сторонние иностранные компании.

Многие фармкомпании, чтобы избежать подобных рисков и доначислений, перешли на агентский (или смешанный) договор внутри группы. Российской «дочке», как правило, поручается найти подходящие учреждения здравоохранения, предоставить учреждениям необходимое количество упаковок лекарств, осуществлять мониторинг и контроль исследований, получить результаты и произвести расчеты с учреждениями здравоохранения. «Мама» оплачивает вознаграждение и возмещает расходы дочерней компании как агента.

Новая практика

Очередное наступление налоговых органов на фарму 29 января нынешнего года поддержал Арбитражный суд г. Москвы. Дело рассматривалось в отношении компании Parexel. Общество заключило с компаниями из своей международной группы соглашения на организацию и проведение клинических исследований. Услуги были разделены на агентские и консультационные. В рамках агентских отношений компания заключала и расторгала договоры с медицинскими учреждениями на проведение клинических исследований и перечисляла им оплату. А консультационные услуги включали в себя действия по организации, координации, контролю и мониторингу проведения клинических исследований. Вознаграждение за агентские услуги облагалось НДС, а в отношении остальной части услуг в Parexel применяли освобождение от налога.

Суд посчитал, что такое разделение противоречит истинному смыслу договоров с иностранными заказчиками и направлено исключительно на минимизацию налогового бремени. НДС был доначислен со всего вознаграждения фармкомпании.

В зоне риска

Повышенный интерес налоговых органов означает, что клинические исследования в зоне риска. В решении Арбитражного суда можно выделить несколько важных аспектов.

Во-первых, сделки внутри группы привлекают внимание налоговых органов. Причем не важно, несет российская компания расходы по такой сделке, или получает вознаграждение. Ведь в последнем случае может встать вопрос о неуплате НДС.

Во-вторых, налоговые органы и суды обращают внимание на цель сделки. Если стороны, согласовывая условия сделки, хотели сэкономить на налогах, и это было основной их целью, то в налоговой выгоде будет отказано налогоплательщику.

Наконец, если налогоплательщик пользуется налоговыми преимуществами, например, освобождением от НДС, обязанность доказывания правомерности пользования этим преимуществом ложится на него. Довольно часто во внутригрупповых услугах стороны не тратят силы и время на составление подтверждающих документов. И затем не имеют возможности обосновать ни налоговому органу, ни суду характер услуг. В судебном акте ничего не сказано про переквалификацию агентского договора в договор возмездного оказания услуг с последующим обложением НДС всех возмещаемых агенту расходов. Но и такие претензии уже высказываются налоговым органом, один из подобных споров с участием фармкомпании должен в ближайшие месяцы решить суд.

Налоговому менеджеру фармкомпании стоит уделить особое внимание внутригрупповым договорам на КИ и предпринять меры. Прежде всего - проверить, корректно ли оформлены договоры на организацию и проведение КИ, действительно ли услуги оказываются так, как предусмотрено договорами, определить характер услуг и их налоговые последствия.
 
Также необходимо убедиться, что у российской дочки имеются достаточные и подробные документы, доказывающие факт и характер услуг. Если реально оказываемые услуги отличаются от тех, что были предусмотрены договором, внести изменения в договор. Если налоговые последствия реальных операций отличаются, доплатить налоги. Ведь если компания делает это до того, как узнала о назначении выездной налоговой проверки, она может избежать ответственности – а в ситуации необоснованной налоговой выгоды штраф составит 40 %.


Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Вас также может заинтересовать

skill

28.06.2024

«Войны и налоги». Авторская лекция Сергея Пепеляева. Петербургский правовой саммит 2024

Запись авторской лекции Сергея Пепеляева «Войны и налоги» с Петербургского правового саммита в 2024 году, в которой пойдет речь о правовых потерях во время конф...

Смотреть

12.12.2023

Все вокруг санкций: с какими запросами обращаются клиенты

На второй год «новой реальности» продолжается взрывной рост запросов клиентов юридического бизнеса по вопросам санкций. ...

22.11.2023

Плата за услуги, премия и скидка: минимизация рисков

При составлении маркетингового соглашения с аптечными сетями важно минимизировать налоговые риски. Для этого следует четко...

26.09.2023

Искусство дробления. Дистрибьютору удалось оспорить налоговые доначисления на 375 млн руб. за «дробление» бизнеса

Законность ведения аптечного бизнеса через несколько юридических лиц давно беспокоит налоговые органы. Они по понятным причинам...

31.07.2023

Как применять дополнительную льготу по НДС

Федеральный закон от 24 июня 2023 года № 262-ФЗ установил дополнительную льготу по НДС при продаже лекарственных препаратов...