Принят закон о мерах налоговой поддержки граждан и бизнеса в условиях санкций

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает основные положения Закона № 323-ФЗ от 14.07.2022, которым вводятся новые меры налоговой поддержки граждан и бизнеса.

Закон был принят в соответствии с Планом первоочередных действий по обеспечению развития российской экономики в условиях внешнего санкционного давления, поручением Правительства РФ от 28.04.2022 № ММ-П13-7187, Планом мероприятий «Создание дополнительных условий для развития отрасли информационных технологий», утвержденного Правительством РФ 9 сентября 2021 г. № 9560-П10[1].

Меры налоговой поддержки IT-отрасли

В Закон вошли две меры, предложенные в сентябре прошлого года в рамках Плана мероприятий («дорожной карты») по созданию дополнительных условий для развития отрасли информационных технологий.

В налоговой части «дорожная карта» предлагала следующее:

• повышенный коэффициент амортизации для приобретаемых отечественных программно-аппаратных комплексов (ПАК);

• учет расходов на приобретение и внедрение отечественного программного обеспечения и ПАК в сфере искусственного интеллекта с применением повышающего коэффициента 1,5;

• включение расходов на внедрение отечественного программного обеспечения и ПАК в инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль.

Предложение об установлении повышающего коэффициента амортизации для основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, учтено в законопроекте № 77694-8 (соответствующий закон был принят Государственной Думой 6 июля 2022 г.), а две оставшиеся меры попали в рассматриваемый Закон.

1. Учет расходов на приобретение и внедрение отечественного программного обеспечения и ПАК в сфере искусственного интеллекта с применением повышающего коэффициента 1,5.

Напомним в чем суть такого повышающего коэффициента (в настоящее время он применим к расходам на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ):

• фактически понесенные расходы составили сумму 1000 рублей;

• в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве расходов вместо 1000 рублей включается сумма 1500 рублей (1000*1,5).

В результате для тех налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль по основной ставке 20%, «дополнительные» расходы в сумме 500 рублей уменьшат сумму налога на прибыль на 100 рублей (500*20%).

Закон предлагает применение повышающего коэффициента 1,5 к расходам:

• на формирование первоначальной стоимости основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящихся к сфере искусственного интеллекта;

• на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта;

• расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

Указанные налоговые преференции предоставляются только в отношении оборудования и программного обеспечения (ПО), включенных в специальные реестры:

• Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (правила формирования и ведения этого реестра установлены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2015 № 1236). Этот реестр доступен по адресу https://reestr.digital.gov.ru/reestr/ и содержит, в том числе, данные о правообладателе и наименование программного обеспечения;

• Единый реестр российской радиоэлектронной продукции (порядок включения продукции в этот реестр регулируется Постановлением Правительства РФ от 10.07.2019 № 878). С этим реестром можно ознакомиться по адресу https://gisp.gov.ru/pprf/marketplace/#/, он содержит, в том числе, наименование продукции и код продукции по ОКПД2.
  

2. Включение расходов на внедрение отечественного программного обеспечения и радиоэлектронной продукции, в инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Механизм инвестиционного налогового вычета (ИНВ) предусмотрен в статье 286.1 НК РФ. Его суть состоит в том, что некоторые расходы (в том числе на приобретение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств, а также расходы на НИОКР), понесенные налогоплательщиком, уменьшают не налоговую базу по налогу на прибыль, а непосредственно саму сумму налога.

Рассматриваемый Закон распространяет такой вычет и на расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также на расходы на обучение работников, обслуживающих указанные программы и базы данных и (или) объекты основных средств.

Предлагаемая мера способна стимулировать приобретение отечественного ПО, но не будем забывать о том, что:

• применение ИНВ требует принятия закона на уровне субъекта РФ, и такой ИНВ будет применяться только в тех субъектах РФ, где принят соответствующий закон;

• субъекты РФ могут устанавливать ограничения для применения ИНВ. Согласно Закону ограничения могут устанавливаться на предельный размер расходов, учитываемых для ИНВ, на категории налогоплательщиков, на категории объектов основных средств и ПО, в целях функционирования которых налогоплательщик несет расходы, учитываемые для ИНВ;

• обязательным условием применения этого ИНВ является включение оборудования и программного обеспечения в соответствующий реестр.

Признание расходов на создание объектов инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную (муниципальную) собственность

Перечень внереализационных расходов дополнен расходами на создание объектов инженерной, транспортной и коммунальной инфраструктуры безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.

Напомним, ранее действовала норма о том, что к внереализационным расходам относятся расходы на создание только объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность (подп. 19.4 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Доходы при выплате в 2022 г. действительной стоимости доли иностранным участникам ООО

Российские организации освобождаются от налогообложения доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Налог на добавленную стоимость

В рамках развития программ газификации страны освобождается от НДС реализация услуг газораспределительных организаций по подключению населения к газораспределительным сетям. Это касается лишь случаев бесплатного для граждан подключения (в соответствии с правительственными постановлениями). Кроме того, должно соблюдаться условие о том, что газ будет использоваться в личных, бытовых целях, а не в предпринимательской и не в профессиональной деятельности. При этом НДС по товарам/услугам, приобретаемым (ввозимым) для оказания таких услуг, можно будет принимать к вычету.

На практике может возникнуть вопрос, как налогоплательщик, осуществляющий подключения к сетям, должен подтвердить указанное обстоятельство в целях освобождения НДС – возможно практика пойдет по пути получения от физического лица, которому оказываются услуги, заверения, что газ будет использоваться исключительно в бытовых целях.

Внесены долгожданные поправки в части обложения НДС реализации услуг в электронной форме, оказываемых организациям и индивидуальным предпринимателям (так называемый «налог на Google»).

Напомним, в 2018 г., когда такие правила только появились, они распространялись только на операции по оказанию услуг в электронной форме физическим лицам. Правила требовали от иностранных организаций, оказывающих такие услуги, а также иностранных организаций – посредников, участвующие в расчетах, встать на учет в российских налоговых органах и уплачивать НДС.

После первого года действия правил в статью 174.2 НК РФ были внесены довольно неудачные изменения, распространившие такой порядок на оказание услуг уже не только физическим лицам, но также российским организациям и индивидуальным предпринимателям. Получилось, что если до начала 2019 г. организации (индивидуальные предприниматели), приобретавшие услуги в электронной форме у иностранных исполнителей, просто в общем порядке как налоговые агенты самостоятельно исчисляли, удерживали НДС и принимали его к вычету, то с 1 января 2019 г. это формально стало незаконным: иностранные организации – исполнители, а также иностранные организации – посредники, участвующие в расчетах, теперь должны были вставать на учет в российских организациях, подавать налоговые декларации, исчислять НДС и уплачивать его в российский бюджет. Более того, получалось, что если покупатель сам удержит НДС, добровольно приняв на себя обязанности налогового агента, то принять налог к вычету он будет не вправе.

Поскольку это привело к возникновению практических проблем, особенно при оказании таких услуг внутри групп компаний, ФНС России в Письме от 24.04.2019 г. № СД-4-3/7937 по сути разрешила использование старой модели, при которой российские организации и ИП - покупатели электронных услуг, местом реализации которых признается Россия, выполняют функции налоговых агентов. То есть если покупатель таких услуг по своему выбору мог удерживать НДС и принимать его к вычету. У иностранного исполнителя при таком варианте оставалась только обязанность вставать на учет в российских налоговых органах (чтобы не получить штраф по ст. 116 НК РФ за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе) и подавать по таким операциям «нулевые» декларации.

И вот теперь, по прошествии более трех лет, Закон возвращает регулирование к модели, которая была до 2019 года – иностранные исполнители по электронным услугам обязаны исчислять и уплачивать НДС в отношении только услуг, оказываемых физическим лицам. Поправка вступит в силу с 1 числа нового налогового периода (скорее всего с 1 октября 2022 г.).

Новые права лиц, контролирующих иностранные компании

Специальной «неналоговой» статьей 3 Закон разрешает контролирующим лицам получить права акционеров (участников) в российских обществах, которыми они владеют через КИК в «недружественных» юрисдикциях.

Контролирующее лицо (признаваемое таковым в соответствии с положениями статьи 25.13 НК РФ) сможет напрямую временно (до 31.12.2022 года) получить права акционера (участника) в отношении российского хозяйственного общества, которым оно сейчас владеет через КИК, зарегистрированной на территории иностранного государства или территории, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия (перечень таких государств и территорий утвержден Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 № 430-р утвержден).

Условия для получения таких прав:

• доля участия в КИК в совокупности составляет более 50%;

• КИК при осуществлении прав акционера (участника) организации совершает действия в отношении этой организации, которые нарушают ее права или права контролирующих лиц;

• обращение контролирующих лиц с заявлением в ФНС России;

• контролирующее лицо представило уведомление о контролируемых иностранных компаниях за налоговый период 2021 года.

В случае положительного решения от ФНС России контролирующее лицо должно опубликовать в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц информацию о контролирующем лице (контролирующих лицах), осуществляющем права акционера (участника) организации, и о доле в уставном капитале организации, в отношении которой контролирующее лицо осуществляет права акционера (участника) организации. ФНС России в свою очередь также будет формировать и размещать в интернете перечень организаций, в отношении которых контролирующие лица осуществляют права акционера (участника).

Права по акциям (долям в уставном капитале) организации, принадлежащие КИК как акционеру (участнику) организации, осуществляются по 31 декабря 2022 года и являются ограниченными – так, контролирующее лицо не вправе принимать решения об изменении устава, в том числе в части определения количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями; о реорганизации и ликвидации организации; об увеличении и уменьшении уставного капитала организации; о досрочном прекращении полномочий членов совета директоров (наблюдательного совета), коллегиального и (или) единоличного исполнительного органа организации. Также контролирующее лицо, осуществляющее права акционера (участника), не вправе подавать организации заявление о продаже принадлежащих КИК акций в случае принятия организацией решения о приобретении размещенных акций, предъявлять требование о выкупе акций, принадлежащих КИК, а также подавать заявление о выходе из организации, являющейся обществом с ограниченной ответственностью; не вправе отчуждать акции (доли в уставном капитале) организации, передавать их в залог, а также совершать иные сделки, которые могут повлечь за собой отчуждение акций (долей в уставном капитале) организации.

Также Закон отдельно указывает, что в течение срока осуществления прав акционера (участника) в пользу КИК не выплачиваются прибыль (дивиденды) организации.

НДФЛ

Для физических лиц важны будут следующие поправки:

• лица, попавшие под санкции иностранных государств, смогут в 2022 г. продать акции (доли участия в уставном капитале) российских компаний без уплаты налога на доходы физических лиц, при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали лицу более одного года.

• освобождение от НДФЛ доходов от реализации золота в слитках, полученных в 2022 и 2023 годах.

• по общему правилу при переводе брокером денежных средств или передача ценных бумаг другому брокеру означает необходимость исчисления и уплаты брокером суммы налога в отношении полученного дохода. Законом вводится правило, что удержание НДФЛ не будет производиться в 2022 г. при переводе брокером, подпавшим под санкции, ценных бумаг и денежных средств клиента-налогоплательщика иному брокеру с одновременной передачей всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору.

• право на социальный налоговый вычет за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги будет расширено. В настоящее время налогоплательщик вправе применять указанные вычеты за услуги, оказанные его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет. Это право будет распространено на детей до 24 лет, обучающихся по очной форме в образовательных организациях.

Вводимые Законом поправки по НДФЛ распространяются на доходы физических лиц, полученные начиная с 1 января 2022 г.

О чем подумать, что сделать

Рекомендуем изучить возможности, предоставленные новым регулированием, и возникающие риски на основе практики применения аналогичных норм в предыдущие годы.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» в режиме непрерывного мониторинга отслеживают изменения в налоговом законодательстве и готовы оперативно проконсультировать по всем налоговым и правовым аспектам, возникающим в связи с принятием новых норм.

---

[1] Закон содержит изменения, касающиеся металлургической отрасли, изменяющие ставки акцизов, вводящие специальные меры поддержки развития генетических технологий и т.д.; ниже мы комментируем только те поправки, которые касаются широкого круга налогоплательщиков.