Поправки в НК РФ о сближении налогового учета и бухгалтерского учета
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что в целях упрощения налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом принят Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Суммовые разницы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам.
Новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных с 1 января 2015 г. Суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке.
В целях исчисления НДС "суммовые разницы" переименованы в "разницы в сумме". Соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 153 и в абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ.
Комментарий ПГ. Изменения, которые затронули порядок учета суммовых разниц для налога на прибыль, приравняли их к курсовым разницам, в то время как для целей исчисления НДС законодатель разделил такие понятия как курсовая разница и «разница в сумме налога», возникающая по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах.
В то же время, такое понятие как «разница в сумме» отсутствует в гл. 25 НК РФ, что оставляет неопределенность в дате признания таких разниц для целей исчисления налога на прибыль.
Логичным представляется определение даты учета разниц в сумме налога для целей исчисления налога на прибыль на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов.
Однако такие нормы распространяются в соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 271 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ только на доходы в виде арендной платы (лизинговых платежей) и иные аналогичные поступления, а также на расходы в виде комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иные подобные затраты. Возможно, в дальнейшем появятся разъяснения по данному вопросу, либо в Налоговый кодекс РФ будут внесены изменения, устраняющие возникшие неясности.
Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым, могут быть списаны в течение фактического срока их использования
С 1 января 2015 г. в соответствии с новой редакцией подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик сможет списывать стоимость названного имущества в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей.
Комментарий ПГ. Таким образом, система бухгалтерского учета объектов специальной оснастки и специальной одежды, предусматривающая списание их стоимости по сроку полезного использования и (или) пропорционально объему выпущенной продукции для специальной оснастки, может быть полностью идентична системе их налогового учета.
Рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, может быть принята к налоговому учету
С 1 января 2015 г. разрешится спорная ситуация, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно.
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете будет списываться в уменьшение доходов от реализации рыночная стоимость такого имущества.
Убыток от уступки права требования будет учитываться в расходах единовременно
С 1 января 2015 г. прекращают действие положения п. 2 ст. 279 НК РФ, предусматривающего постепенное списание суммы убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.
Комментарий ПГ. Единовременное списание убытка от уступки права требования вне зависимости от наступления срока платежа исключает возникновение временных разниц в бухгалтерском учете.
Отмена обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
С 1 января 2015 г. из НК РФ исключена обязанность по ведению налогоплательщиками НДС журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения будут внесены в п. 3 ст. 169 НК РФ.
Обязанность по ведению книг покупок и книг продаж у плательщиков НДС сохранится.
Комментарий ПГ. В то же время, за лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязанность по ведению журнала полученных и выданных счетов-фактур сохраняется в силу положений п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Возможно, до 1 января 2015 г. эти противоречия будут устранены.
НДС с доходов от реализации недвижимого имущество подлежит начислению на дату передачи недвижимости по передаточному акту
С 1 июля 2014 г. моментом определения базы по НДС при реализации недвижимого имущества будет признаваться дата передачи этого объекта покупателю по передаточному акту (иному документу о передаче).
Комментарий ПГ. Таким образом, налоговая база по НДС будет формироваться одновременно с базой по налогу на прибыль.
Напомним, что с 1 января 2013 г. п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен положением о том, что датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Указанные изменения также позволят исключить разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
Урегулирован вопрос подписи счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя
С 1 июля 2014 г. законодательно закреплено право передачи индивидуальными предпринимателями подписи счета-фактуры третьему лицу, уполномоченному доверенностью.
О чем подумать, что предпринять
В связи с ожидаемым вступлением в силу указанных изменений в НК РФ рекомендуем подготовить изменения в учетную политику компании для целей налогообложения в части НДС и налога на прибыль.
Помощь консультантов
Специалисты группы налогового и бухгалтерского консалтинга юридической компании «Пепеляев Групп» готовы помочь в подготовке необходимых изменений в корпоративных документах и процедурах.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Ирине Халимоненко, ведущему эксперту-аудитору «Пепеляев Групп» по тел.: (495) 967-00-07 либо по i.khalimonenko@pgplaw.ru
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики по тел. (812) 333-07-17 либо по s.sosnovsky@pgplaw.ru
в Красноярске - к Егору Лысенко, руководителю сибирского отделения «Пепеляев Групп» по тел. +7 (391) 277-73-00 либо по e.lysenko@pgplaw.ru
Правила налогового учета суммовых разниц приравняли к правилам бухгалтерского учета
С 1 января 2015 г. утратят силу специальные правила учета суммовых разниц, предусмотренные в п. 11.1 ч. 2 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ.Суммовые разницы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам.
Новые правила учета будут применяться к тем суммовым разницам, которые возникнут в отношении сделок, заключенных с 1 января 2015 г. Суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в прежнем порядке.
В целях исчисления НДС "суммовые разницы" переименованы в "разницы в сумме". Соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 153 и в абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ.
Комментарий ПГ. Изменения, которые затронули порядок учета суммовых разниц для налога на прибыль, приравняли их к курсовым разницам, в то время как для целей исчисления НДС законодатель разделил такие понятия как курсовая разница и «разница в сумме налога», возникающая по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах.
В то же время, такое понятие как «разница в сумме» отсутствует в гл. 25 НК РФ, что оставляет неопределенность в дате признания таких разниц для целей исчисления налога на прибыль.
Логичным представляется определение даты учета разниц в сумме налога для целей исчисления налога на прибыль на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов.
Однако такие нормы распространяются в соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 271 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ только на доходы в виде арендной платы (лизинговых платежей) и иные аналогичные поступления, а также на расходы в виде комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей, оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иные подобные затраты. Возможно, в дальнейшем появятся разъяснения по данному вопросу, либо в Налоговый кодекс РФ будут внесены изменения, устраняющие возникшие неясности.
Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым, могут быть списаны в течение фактического срока их использования
С 1 января 2015 г. в соответствии с новой редакцией подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик сможет списывать стоимость названного имущества в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества или иных экономически обоснованных показателей.
Комментарий ПГ. Таким образом, система бухгалтерского учета объектов специальной оснастки и специальной одежды, предусматривающая списание их стоимости по сроку полезного использования и (или) пропорционально объему выпущенной продукции для специальной оснастки, может быть полностью идентична системе их налогового учета.
Рыночная стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, может быть принята к налоговому учету
С 1 января 2015 г. разрешится спорная ситуация, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно.
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете будет списываться в уменьшение доходов от реализации рыночная стоимость такого имущества.
Метод ЛИФО исключен из налогообложения
Убыток от уступки права требования будет учитываться в расходах единовременно
С 1 января 2015 г. прекращают действие положения п. 2 ст. 279 НК РФ, предусматривающего постепенное списание суммы убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.
Комментарий ПГ. Единовременное списание убытка от уступки права требования вне зависимости от наступления срока платежа исключает возникновение временных разниц в бухгалтерском учете.
Отмена обязанности по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
С 1 января 2015 г. из НК РФ исключена обязанность по ведению налогоплательщиками НДС журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения будут внесены в п. 3 ст. 169 НК РФ.
Обязанность по ведению книг покупок и книг продаж у плательщиков НДС сохранится.
Комментарий ПГ. В то же время, за лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязанность по ведению журнала полученных и выданных счетов-фактур сохраняется в силу положений п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Возможно, до 1 января 2015 г. эти противоречия будут устранены.
НДС с доходов от реализации недвижимого имущество подлежит начислению на дату передачи недвижимости по передаточному акту
С 1 июля 2014 г. моментом определения базы по НДС при реализации недвижимого имущества будет признаваться дата передачи этого объекта покупателю по передаточному акту (иному документу о передаче).
Комментарий ПГ. Таким образом, налоговая база по НДС будет формироваться одновременно с базой по налогу на прибыль.
Напомним, что с 1 января 2013 г. п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен положением о том, что датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Указанные изменения также позволят исключить разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.
Урегулирован вопрос подписи счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя
С 1 июля 2014 г. законодательно закреплено право передачи индивидуальными предпринимателями подписи счета-фактуры третьему лицу, уполномоченному доверенностью.
О чем подумать, что предпринять
В связи с ожидаемым вступлением в силу указанных изменений в НК РФ рекомендуем подготовить изменения в учетную политику компании для целей налогообложения в части НДС и налога на прибыль.
Помощь консультантов
Специалисты группы налогового и бухгалтерского консалтинга юридической компании «Пепеляев Групп» готовы помочь в подготовке необходимых изменений в корпоративных документах и процедурах.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Ирине Халимоненко, ведущему эксперту-аудитору «Пепеляев Групп» по тел.: (495) 967-00-07 либо по i.khalimonenko@pgplaw.ru
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики по тел. (812) 333-07-17 либо по s.sosnovsky@pgplaw.ru
в Красноярске - к Егору Лысенко, руководителю сибирского отделения «Пепеляев Групп» по тел. +7 (391) 277-73-00 либо по e.lysenko@pgplaw.ru
Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q
