Начало начисления амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о принятии Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ , а также о рассмотрении 30.10.2012 г. в Президиуме ВАС РФ дела № А27-6735/2011 по заявлению ОАО «Шахта Большевик» , которые позволяют говорить о разрешении коллизии между п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ и определении момента, с которого должно начинаться начисление амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации.

В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время, в п. 4 ст. 259 НК РФ указывается, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

До настоящего времени в правоприменительной практике применялись противоположные подходы к определению момента, с которого должно начинаться начисление амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации, в зависимости от того, какую из двух приведённых норм правоприменители считали приоритетной.

Противоречивость судебной практики послужила основанием передачи в Президиум ВАС РФ дела № А27-6735/2011 по заявлению ОАО «Шахта Большевик». Требования налогоплательщика состояли в том, что момент возникновения права на начисление амортизации по объектам основных средств связан с моментом введения объекта в эксплуатацию, вне зависимости от факта подачи документов на государственную регистрацию. Суд принял решение в пользу налогоплательщика. 

Следуя той же логике, Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ с 1 января 2013 г. признан утратившим силу п. 11 ст. 258 НК РФ, а п. 4 ст. 259 НК РФ изложен в следующей редакции: «Начисление амортизации <…>  по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации <…>, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации».

В связи с одновременным и однозначным определением высшей судебной инстанцией и законодателем момента, с которого должно начинаться начисление амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации, у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, в частности, по поводу:

• времени начала начисления амортизации по объектам основных средств, которые на дату вступления в силу нового Федерального закона будут использоваться в производственной деятельности, и по которым ранее амортизация не начислялась из-за отсутствия факта подачи документов на государственную регистрацию;
• времени отражения в налоговом учёте сумм доначисленной амортизации по тем объектам, по которым ранее амортизация не начислялась;
• возможности возврата из бюджета сумм излишне уплаченного налога на прибыль в связи с отсутствием начисления амортизации и (или) утратой такого права с 2013 г. в случае, если объекты выбыли из владения налогоплательщика или перестали использоваться в производстве.

Специалисты налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп» в случае необходимости готовы разъяснить вопросы, возникшие в связи с определением ВАС РФ и законодателем момента начала начисления амортизации по основным средствам, требующим государственной регистрации, оценить возможные риски, обеспечить защиту прав и законных интересов налогоплательщиков в налоговых органах и арбитражных судах.

Для получения дополнительной информации, пожалуйста, обращайтесь: