Предлагаемые в законопроекте Правительства РФ о масштабных изменениях в Налоговый кодекс РФЗаконопроект № 1026190-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». URL: https://sozd.duma.gov.ru/bill/1026190-8. (далее – Законопроект) поправки в части ФИНВ можно условно охарактеризовать следующим образом: новая возможность, новое ограничение и новая формулировка нормы, которая на первый взгляд не влечет каких-либо сущностных изменений.
Новая возможность
Предлагается предоставить налогоплательщикам возможность передавать право на применение ФИНВ в рамках группы компаний лицу вне зависимости от отрасли, в которой оно работает.Комментарий «Пепеляев Групп»
ФИНВ могут применять только компании, основной вид деятельности которых указан в перечне, установленном Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (далее – Постановление Правительства). Всего в перечне семь позиций.
При этом НК РФ допускает возможность передачи права на применение ФИНВ в рамках группы компаний.
В письме от 06.03.2025 № 03-03-06/1/22387 Минфин России обращал внимание, что возникшее у компании право на применение ФИНВ нельзя передать лицу, не соответствующему критериям для применения ФИНВ (в частности, работающему в отрасли, не предусмотренной Постановлением Правительства).
Законопроект устраняет это ограничение.
Новое ограничение
В настоящий момент ФИНВ нельзя применять к объектам основных средств / нематериальным активам, первоначальная стоимость которых сформирована с повышающим коэффициентом / к которым применен региональный инвестиционный налоговый вычет (п. 4 ст. 286.2, п. 4 ст. 286.1 НК РФ).К этим ограничениям может добавиться новое: неприменимость ФИНВ к объектам, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидий.
Новая формулировка
В результате применения ФИНВ сумма налога на прибыль в федеральный бюджет не может быть ниже суммы налога, исчисленной по ставке 2% (3% в 2025–2030 гг.) (абз. 3 п. 6 ст. 286.2 НК РФ).Это ограничение предлагается переформулировать таким образом: сумма налога на прибыль в федеральный бюджет «не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, при условии применения ставки налога в размере 5 процентов».
Кажется, что суть нормы от ее переформулировки не меняется: ФИНВ не может уменьшить размер налога на прибыль в федеральный бюджет больше, чем на 5%. Но, возможно, законодатель закладывал какой-то иной смысл. В Пояснительной записке к Законопроекту по этому вопросу нет разъяснений.
Комментарий «Пепеляев Групп»
По информации от профильных бизнес-ассоциаций, результаты применения ФИНВ на текущий момент весьма скромные. Во многом это объясняется неясностями в правовом регулировании ФИНВ, крайне ограниченным кругом субъектов, которые могут его применять, и ограничениями по размеру вычета.
Возможно, законодателю стоило доработать ФИНВ именно в этих вопросах, чтобы сделать его более популярным.
О чем подумать, что сделать
Несмотря на все ограничения и неясности, компании применяют ФИНВ на практике, поскольку он позволяет снизить размер налоговых обязательств в условиях возросшей налоговой нагрузки. Компаниям, которые соответствуют установленным требованиям, но пока что не использовали ФИНВ, стоит задуматься над его применением в будущем с учетом наработанной практики и планируемых законодательных изменений.Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» имеют большой опыт консультирования по разным вопросам налогового права, в том числе связанным с ФИНВ.Мы готовы помочь вам с оценкой правомерности использования компанией ФИНВ и дать рекомендации по его применению.
