Наиболее важные нормативно-правовые акты, а также письма Минфина и ФНС, принятые в указанный период
Федеральные законы
Федеральный закон от 15.12.2025 № 460-ФЗ «О внесении изменения в статью 286.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)Инвестиционный налоговый вычет будет предоставляться по расходам в виде безвозмездно переданного имущества государственным и муниципальным спортивным образовательным организациям.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 434-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов» (вступление в силу - с 1 января 2026 г.)
На период 2026 - 2028 гг. сохранены действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания. Также сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» (вступление в силу – с 28 ноября 2025 г. за исключением отдельных положений)
В частности:
- уточнены некоторые процедуры, касающиеся взыскания задолженности, а также проведения мероприятий налогового контроля, дополнены основания прекращения налогового мониторинга;
- ограничен размер снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах (не более чем в 10 раз);
По акцизам введен дополнительный объект налогообложения - направление на давальческую переработку за пределами РФ нефтяного сырья, а также внесены уточнения в ставки акцизов.
Налог на игорный бизнес отнесен к федеральным налогам (новая гл. 25.5 НК РФ).
Изменения внесены в порядок уплаты НДПИ.
Уточнены положения, касающиеся уплаты страховых взносов, в том числе для IT-организаций начиная с 2026 г. предусматривается применение тарифа страховых взносов в размере 7,6% к сумме выплат, превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов, и в размере 15% в пределах данной величины.
В Законе «О промышленной политике в Российской Федерации» закреплены положения об уплате нового технологического сбора. Сбор взимаемого в связи с ввозом в РФ электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) промышленной продукции, содержащей электронную компонентную базу (электронные модули, перечень утвердить Правительство РФ), или производством таких продукции и компонентов на территории РФ. Размеры технологического сбора также установит Правительство РФ.
См. подробный обзор и комментарий «Пепеляев Групп».
Федеральный закон от 17.11.2025 № 416-ФЗ «О внесении изменений в статьи 83 и 84 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу - с 1 сентября 2026 г.)
Постановка на налоговый учет при открытии счета иностранной организации будет осуществляться только через банк.
Налоговый орган будет осуществлять постановку на учет иностранной организации в течение пяти дней со дня получения заявления от российского банка, в котором такой организации открывается счет. В тот же срок налоговый орган должен будет направить российскому банку выписку из ЕГРН, содержащую сведения о постановке на учет в налоговом органе, для передачи иностранной организации.
Федеральный закон от 04.11.2025 № 406-ФЗ «О внесении изменения в статью 31 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и приостановлении действия отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (вступление в силу – с 15 ноября 2025 г.)
До 31 декабря 2026 г. включительно продлена отмена требования об одновременной уплате соответствующих налогов и взносов при выплате заработной платы в рамках выполнения гособоронзаказа.
Федеральный закон от 27.10.2025 № 386-ФЗ «О внесении изменений в статьи 246.3 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Уточнены условия льготного налогообложения в отношении организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов. В частности, снято ограничение на применение льготного налогообложения для вновь создаваемых организаций, реализующих новый инвестиционный проект, соответствующий установленным критериям и одобренный правительственной комиссией.
Уточнено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, зарегистрированными на территории Курильских островов после 1 января 2022 г. Определены условия для применения пониженных тарифов указанными организациями, применяющими УСН.
Федеральный закон от 27.10.2025 № 384-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 27 октября 2025 г.)
Для налоговых периодов 2024-2026 гг. сельхозтоваропроизводителями признаются соответствующие по итогам 2023 г. условиям, установленным подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, организации и ИП, которые пострадали в результате действий вооруженных формирований и (или) террористических актов и (или) осуществление хозяйственной деятельности которых невозможно в результате соответствующих действий. Отнесение таких лиц к пострадавшим и подтверждение невозможности осуществления хозяйственной деятельности осуществляются в порядке, установленном высшим исполнительным органом соответствующего субъекта РФ.
Указанные положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 г.
Федеральный закон от 15.10.2025 № 373-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 15 октября 2025 г.)
Для резидентов ОЭЗ в Калининградской области сохранены действующие условия льготного налогообложения. Поправка вызвана увеличением в 2025 г. ставки по налогу на прибыль с 20 до 25%.
Акты Правительства РФ
Постановление Правительства РФ от 25.12.2025 № 2128 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 9 апреля 2025 г. N 466» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)Продлено действие мер господдержки в виде права на отсрочку по уплате отдельных налогов и страховых взносов для хозяйствующих субъектов, пострадавших от последствий крушения танкеров в Керченском проливе. Право на продление сроков уплаты налогов предоставлено лицам, указанным в п. 2 Постановления Правительства РФ от 09.04.2025 № 466.
Сроки перечисления в бюджет подлежащих уплате за период с февраля по октябрь 2025 г. налога на имущество организаций, земельного налога, включая авансовые платежи по этим налогам, страховых взносов продлеваются по 30.11.2026 включительно. Кроме того, указанным лицам предоставлено право на продление по 30.06.2027 включительно сроков уплаты перечисленных налогов и взносов, подлежащих уплате за период с ноября 2025 г. по апрель 2026 г.
Постановление Правительства РФ от 22.12.2025 № 2088 «Об утверждении критериев новых инвестиционных проектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 246.3 Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Утверждены критерии новых инвестиционных проектов для целей применения преференциального режима в отношении организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов.
В частности, снято ограничение на применение льготного налогообложения для вновь создаваемых организаций, реализующих новый инвестиционный проект, соответствующий установленным критериям и одобренный Правительственной комиссией.
Постановление Правительства РФ от 12.12.2025 № 2016 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июля 2025 г. N 1105» (вступление в силу – с 12 декабря 2025 г.)
По 28 февраля 2026 г. включительно для организаций угольной отрасли продлены сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении угля и сроки уплаты страховых взносов (за исключением страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности).
На это же время к организациям угольной отрасли не будут применяться предусмотренные НК РФ способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ при условии, что в отношении такого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).
Постановление Правительства РФ от 01.11.2025 № 1729 «Об индексации фиксированного размера страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых страхователями, применяющими специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
В 2026 г. размер страховых тарифов для указанных налогоплательщиков составит 2 959 руб. в год.
Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1709 «О перечне документов, представляемых организацией, реализующей проект, в целях предоставления меры государственной поддержки, предусматривающей налоговый вычет, порядке их рассмотрения, а также об условиях предоставления такой меры государственной поддержки» (вступление в силу – с 6 ноября 2025 г.)
Определен перечень документов, представляемых участниками СЗПК в целях применения налогового вычета, а также правила рассмотрения представленных документов. Перечислены условия предоставления этой меры господдержки.
Постановление Правительства РФ от 31.10.2025 № 1705 «О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2026 г.» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Согласно параметрам прогноза социально-экономического развития РФ на 2026 год и плановый период 2027 и 2028 гг., среднемесячная начисленная заработная плата работников организаций в 2026 г. составит 107 949 руб. Предельная величина базы определена с учетом указанного размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему коэффициента в размере 2,3, установленного п. 5.1 ст. 421 НК РФ.
Постановление Правительства РФ от 29.10.2025 № 1683 «Об оказании поддержки отрасли черной металлургии» (вступление в силу – с 30 октября 2025 г.)
По 1 декабря 2025 г. включительно продлены наступающие в период с сентября по ноябрь (включительно) 2025 г. сроки уплаты акциза на сталь жидкую и налога на добычу полезных ископаемых на железную руду для предприятий отрасли черной металлургии.
Распоряжение Правительства РФ от 30.12.2025 N 4176-р (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Утвержден перечень видов экономической деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), для которых законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки.
Критерием, которому должны отвечать такие налогоплательщики в целях применения налоговых ставок, устанавливаемых законами субъектов РФ, являются доходы таких налогоплательщиков, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, которые в течение отчетного (налогового) периода не превышают 490,5 млн. руб.
Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Утвержден перечень видов экономической деятельности по ОКВЭД для целей применения субъектами МСП пониженного тарифа страховых взносов.
Распоряжение Правительства РФ от 29.11.2025 № 3523-р «О национальной модели целевых условий ведения бизнеса до 2030 года» (вступление в силу – с 29 ноября 2025 г.)
Запланированы самые разные меры для упрощения разных аспектов деятельности – от регистрации бизнеса до разрешения споров, от налоговых, трудовых отношений, до банкротства и пр. В частности, планируется:
- разрешить на определенных условиях использовать электронную почту, которая привязана к Госуслугам, как основной способ связи с юрлицом;
- перейти к одному новому идентификатору юрлица вместо ИНН, ОГРН и единого регистрационного номера страхователя;
- увеличить область применения мотивированного мнения и предварительной квалификации сделок;
- разработать для большинства работодателей ежегодные расчеты по НДФЛ (вместо ежеквартальных);
- включать данные обособленных подразделений в отчетность головной организации по НДФЛ, налогу на прибыль, взносам и персонифицированному учету;
- создать концепцию предзаполненных деклараций по НДС;
- ограничить сторонам экономических споров время для представления в первой инстанции доказательств.
Такая система нужна для противодействия уклонению от уплаты НДС и акцизов в отношении товаров. В тестовом режиме она заработает с 1 апреля 2026 г., в полном объеме – с 1 июля 2026 г.
Будет использоваться обеспечительный платеж в сумме, равной величине налогов, которые в соответствии с международными договорами или российским законодательством подлежат уплате в отношении товаров при их ввозе в РФ из стран ЕАЭС исходя из стоимости партии товаров, ожидаемой к поставке.
В АИС «Налог-3» будет отражаться информация об исполнении обязательств по уплате налогов в связи с использованием документа о предстоящей поставке.
Также планируют создать личный кабинет российского импортера.
Приказы, письма Минфина России
Приказ Минфина России от 22.12.2025 № 188н «О признании утратившим силу пункта 20 Специального перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2024 г. N 35н» (вступление в силу – с 29 декабря 2025 г.)ОАЭ исключены из специального перечня офшорных зон.
Приказ Минфина России от 22.12.2025 № 187н «О признании утратившим силу пункта 38 Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 июня 2023 г. N 86н» (вступление в силу - с 29 декабря 2025 г.)
ОАЭ исключены из перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытия информации о финансовых операциях (офшорные зоны).
Письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-08-05/113608
Согласно абз. 2 п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ для целей главы 25 к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подп. 11.1 п. 1 ст. 251 Кодекса, в имущество организации, который в случае выплаты такого дохода иностранной организации подлежит налогообложению по ставке в размере 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса).
Письмо Минфина России от 19.11.2025 № 03-03-08/111940
Для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, но не ранее 05.03.2022, иностранной организацией, местом регистрации которой является государство, совершающее в отношении РФ, российских юридических и физических лиц недружественные действия, и (или) российской организацией, являющейся солидарным ответчиком этой иностранной организации, датой признания доходов признается дата поступления денежных средств (имущества, имущественных прав), но не позднее 31.12.2026 (под. 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, установлен специальный порядок признания указанных доходов в определенный период времени (до 31.12.2026), по истечении которого будет действовать общий порядок признания таких доходов.
На основании вышеизложенного доходы в виде судебной неустойки, подлежащей взысканию на основании решения российского суда в пользу налогоплательщика с иностранных лиц, местом регистрации которых является государство, совершающее в отношении РФ, российских юридических и физических лиц недружественные действия, подлежат признанию для целей налога на прибыль организаций (включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций) на дату поступления соответствующих денежных средств (имущества, имущественных прав). В случае если доходы в виде указанной судебной неустойки не будут получены, они подлежат включению в базу по налогу на прибыль в полном объеме на 31.12.2026.
Письмо Минфина России от 18.11.2025 № 03-08-13/112264
Разъяснение порядка налогообложения в России доходов резидентов иностранных государств от международных перевозок и оказания транспортно-экспедиторских услуг размещено в подразделе «Ответы на часто задаваемые вопросы / Налоги» раздела «Обращения» официального сайта Минфина России. Кодекс не содержит указаний на конкретные документы, за исключением требования о представлении документов, предусмотренных п. 1 ст. 312, которые необходимы для подтверждения права на применение положений абз. 7 подп. 11 п. 2 ст. 310. Такое отсутствие в Кодексе упоминания об иных документах, иных, чем подтверждения, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации, позволяющей установить факт соответствия условиям абз. 7 подп. 11 п. 2 ст. 310 Кодекса.
Письмо Минфина России от 18.11.2025 № 03-04-05/111363
Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от налогообложения на основании ст. 217 НК РФ, российская организация - налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 Кодекса. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. При осуществлении налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме налог с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда. При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода, либо если в налоговом периоде сумма НДФЛ с доходов, выплаченных по решению суда, была удержана не полностью за счет иных доходов, выплачиваемых налогоплательщику, налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Письмо Минфина России от 18.11.2025 № 03-02-06/111542
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Для целей Кодекса цифровая валюта, в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций (ст. 1.1 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ) признается имуществом.
Письмо Минфина России от 08.09.2025 № 03-03-06/2/87332
Расходы в виде сумм платежей по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в п. 16 ст. 255 НК РФ, а также если указанные расходы отвечают критериям ст. 252 Кодекса.
В части условия по сроку действия договора в целях применения положений п. 16 ст. 255 НК РФ минимальный срок действия должен быть установлен при заключении договора. Соответственно, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, заключенным на срок менее одного года, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций как не соответствующие условиям указанной нормы.
Письмо Минфина России от 05.09.2025 № 03-07-11/86955
При вахтовом способе организации работ по услугам по перевозке работников организации различными видами транспорта (кроме такси) к месту выполнения работ и обратно, стоимость которых оплачивается работникам за счет средств организации в соответствии с коллективным договором, суммы НДС следует принимать к вычету на основании бланков строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой налога, в доле, соответствующей сумме оплачиваемых организацией расходов, принятых к учету.
Письмо Минфина России от 04.09.2025 № 03-03-06/1/86479 «Об особенностях начисления пени»
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Также не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.
Информационное сообщение Минфина России «О вступлении в силу Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17.02.2025»
СИДН между правительствами ОАЭ и РФ вступило в силу 18 июля 2025 г., применяется с 1 января 2026 г. в отношении налогов, удерживаемых у источника, к суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января или после 1 января 2026 г.; в отношении других налогов на доходы за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января или после 1 января 2026 г.
Информационное сообщение Минфина России «О вступлении в силу Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Малайзии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17.05.2024»
СИДН между правительствами Малайзии и РФ вступило в силу 3 сентября 2025 г. и подлежит применению с 1 января 2026 г.
Приведены первые налоговые периоды применения соглашения в отношении малайзийского налога и налогов, удерживаемых в РФ.
Приказы, письма, информация ФНС России
Приказ ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@ «Об утверждении методики проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя), порядка направления запроса о проведении анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) и порядка предоставления результатов проведенного анализа (оценки) таких сведений» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)Утверждена методика проведения оценки сведений о финансово-хозяйственной деятельности юрлица и ИП. Оценка проводится на основании направляемого через Личный кабинет налогоплательщика запроса.
В приложении к методике приведены перечни критериев, по которым налоговыми органами осуществляется анализ (оценка) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юрлица и ИП.
Приказ ФНС России от 14.10.2025 № ЕД-7-17/884@ «Об утверждении Перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами» (вступление в силу – с 22 декабря 2025 г.)
В перечень включены 15 новых государств: Антигуа и Барбуда, Армения, Аруба, Барбадос, Ботсвана, Вьетнам, Кабо-Верде, Кения, Либерия, Мальдивы, Монголия, Сербия, Таиланд, Тринидад и Тобаго, Черногория, а также территория Гренландия.
Исключены из перечня: Ангилья, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Острова Теркс и Кайкос.
Приказ ФНС России от 14.10.2025 № ЕД-7-17/883@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией» (вступление в силу - с 22 декабря 2025 г.)
Перечень дополнен новыми государствами, которые подписали многостороннее Соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией: Кения, Молдова, Монголия, Папуа Новая Гвинея, Сенегал, Таиланд, Тринидад и Тобаго, Уганда.
Также в перечень включена территория Сен-Мартен и исключены 4 территории - Бермуды, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Острова Теркс и Кайкос.
Приказ от 09.10.2025 № ЕД-7-21/877@ «Об утверждении Перечня документов (сведений), которые направляются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг, а также документов (сведений), которые налогоплательщики - физические лица вправе представлять в налоговые органы в электронной форме с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Определено, какие документы и сведения от налоговых органов можно получать через портал «Госуслуги».
Приказ от 09.10.2025 № ЕД-7-21/876@ «Об утверждении формы уведомления о необходимости получения документов (сведений), содержащих налоговую тайну, от налоговых органов в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг, формы уведомления о прекращении получения документов (сведений) от налоговых органов в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг, порядков заполнения таких форм и форматов представления таких уведомлений в электронной форме» (вступление в силу – с 28 декабря 2025 г.)
Обновлены формы документов по взаимодействию с налоговыми органами через портал «Госуслуги».
Приказ ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@» (вступление в силу – с 1 января 2026 г. за исключением отдельных положений)
Скорректированы штрихкоды в приложении № 1 «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций».
В новой редакции изложены:
- в листе 02 «Расчет суммы налога» страницы со штрихкодом 00218054 и со штрихкодом 00218061;
- приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу»;
- лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку…»;
- декларация дополнена листом 05.1 «Операции с цифровой валютой».
Утверждены формы документов, применяемых в процессе реализации нового механизма внесудебного взыскания с физлиц обязательных платежей. Приказ содержит 5 форм документов, в том числе форму уведомления о несогласии с решением вышестоящего налогового органа по жалобе на действия налогового органа по исчислению суммы соответствующего налога, указанной в налоговом уведомлении.
Определены требования к заполнению утвержденных форм документов и форматы направления документов в электронном виде.
В дополнение:
«Вопросы, связанные с применением отдельных положений Федерального закона от 31 июля 2025 г. N 287-ФЗ О внесении изменений в часть первую НК РФ и Федерального закона "Об исполнительном производстве» (утв. Президиумом ВС РФ 19.11.2025)
Даны разъяснения о применении Закона № 287-ФЗ в части взыскания налоговыми органами обязательных платежей и санкций. В частности есть ответы на вопросы о: направлении информационного сообщения о задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности налогоплательщика; рассмотрении административного искового заявления в случае отсутствия информационного сообщения; документах, прилагаемых к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций при обращении налогового органа в суд; начислении пени в случае обжалования действий налоговых органов.
Приказ ФНС России от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ "Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
В приложении № 1 «Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов» скорректированы штрихкоды.
В новой редакции изложен раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента».
Раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов» дополнен новым подразделом 3.4 «Сведения о доходах и расчет суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
Изменения внесены также в порядок заполнения налогового расчета и в формат представления расчета в электронной форме.
Приказ ФНС России от 04.09.2025 № ЕД-7-3/767@ «Об утверждении формы и формата представления в электронной форме годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2026 г.)
Утверждена новая форма годового отчета о деятельности иностранной организации в РФ, установлен формат представления в электронной форме указанного годового отчета.
Не подлежит применению Приказ МНС РФ от 16.01.2004 № БГ-3-23/19, которым была утверждена аналогичная форма.
Приказ ФНС России от 26.08.2025 № ЕА-7-8/746@ «Об утверждении Порядка зачета суммы денежных средств, перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность, в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа» (вступление в силу – с 24 декабря 2025 г.)
Утвержден указанный Порядок.
Ранее действовавший Приказ ФНС России от 19.03.2018 № ММВ-7-8/153@ утрачивает силу.
Приказ ФНС России от 26.06.2025 № ЕД-7-14/559@ «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика» (вступление в силу - с 1 января 2026 г.)
С 1 января 2026 г. вводится новый порядок присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). В частности, с указанной даты отменены свидетельство и уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Документом, подтверждающим постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, будет являться выписка из ЕГРН.
Приказ от 30.06.2025 № ЕД-7-14/568@ «Об утверждении Порядка постановки на учет и снятия в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, а также внесения изменений в сведения о них в налоговых органах» (вступление в силу - с 1 января 2026 г.)
Определены правила постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах организаций/ИП/граждан РФ.
Приказ ФНС России от 27.06.2025 № ЕД-7-8/567@ «О внесении изменений в приложение к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1134@» (вступление в силу – с 24 декабря 2025 г.)
Уточнены полномочия налоговых органов по принятию решения о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита.
При наличии в отношении заинтересованного лица решений о предоставлении отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита, принятых в течение календарного года до поступления нового заявления, на общую сумму, не превышающую 1 млрд руб., решение принимается Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом, а в случае превышения - Межрегиональной ИФНС по управлению долгом по согласованию с ФНС России.
Письмо ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@ «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%»
В связи с повышением с 2026 г. ставки НДС даны разъяснения, которыми необходимо руководствоваться в переходный период. Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 01.01.2026 с переходом на 2026 г. и последующие годы, не предусмотрено.
При осуществлении расчетов ФНС рекомендует руководствоваться подходами, изложенными ею в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
Письмо ФНС России от 29.12.2025 № БС-4-11/11758@
С 1 января 2026 г. для коммерческих организаций установлена обязанность по исчислению страховых взносов с выплат в пользу руководителей исходя из суммы не менее величины МРОТ (абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ). Обязанность по уплате взносов с базы не менее МРОТ возникает в течение всего периода исполнения полномочий единоличного исполнительного органа и не ставится в зависимость от фактического исполнения трудовых функций. Отмечено, что если в период исполнения полномочий такое лицо проходит военную службу по призыву, по мобилизации или по контракту, пребывает в добровольческом формировании, то в отношении такого лица отсутствует обязанность по начислению страховых взносов.
Письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ «О доведении рекомендуемой формы счета-фактуры, формы книги покупок и формы книги продаж, применяемых с 01.01.2026»
Направлены для использования в работе с 1 января 2026 г. рекомендуемые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж (в обновленных формах учтены изменения, внесенные в НК РФ, в частности, ставка НДС 22%, доп. показатель в счете-фактуре). Они применяются до утверждения в установленном порядке изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Письмо ФНС России от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@ «О базе для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации»
Разъяснено применение п. 1 ст. 421 НК РФ, согласно которому, в случае если за календарный месяц сумма выплат физлицу - единоличному исполнительному органу коммерческой организации составляет менее величины МРОТ, базой для исчисления страховых взносов является сумма выплат за указанный месяц, равная величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
Для целей определения минимальной базы используется утвержденный МРОТ без учета районных коэффициентов и процентных надбавок. В случае осуществления таких полномочий в нескольких коммерческих организациях минимальная база определяется исходя из размера МРОТ каждой организацией. Есть разъяснения и о заполнении расчета по страховым взносам и представлении сведений в налоговый орган.
Письмо ФНС России от 17.12.2025 № ЕА-4-26/11370@ «О представлении в налоговые органы документов, подписанных иностранной электронной подписью»
Представление истребуемых документов с иностранной электронной подписью в рамках налогового контроля допускается при соблюдении ряда условий: вместе с основным документом должна быть представлена квитанция (или иной документ) о проверке иностранной ЭП, а ее проверка осуществлена аккредитованной доверенной третьей стороной (ДТС) или аккредитованным удостоверяющим центром (АУЦ).
Сообщено, каким должен быть пакет документов, который необходимо сформировать при направлении в налоговый орган через операторов электронного документооборота истребуемых документов, подписанных иностранной электронной подписью.
Письмо ФНС России от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@ «О направлении методических рекомендаций»
В связи с изменением с 1 января 2026 г. ставки НДС (22%) сообщено о формировании кассовых чеков:
- при возврате товара с указанной даты, который был реализован до 01.01.2026;
- в случае коррекции, если в кассовом чеке, сформированном до 01.01.2026, допущена ошибка и необходимо ее исправить;
- когда предварительная оплата в счет предстоящей поставки товара была получена до 01.01.2026, а передача предмета расчета (реализация товара) произведена начиная с 01.01.2026;
- если товар, облагаемый по ставке 20%, был отгружен до 01.01.2026 без оплаты, а окончательная оплата по нему была произведена после 01.01.2026.
Служба проинформировала о порядке перехода на отображение в фискальных документах новой ставки НДС 22%.
После вступления Приказа ФНС России от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@ и предоставления изготовителем ККТ обновления программного обеспечения организациям и ИП, применяющим НДС 20%, необходимо незамедлительно установить соответствующее обновление, позволяющее перейти с 01.01.2026 на отображение новой ставки налога.
Территориальным налоговым органам поручено на период 1 кв. 2026 г. сместить фокус внимания с контроля за переходом на отображение ставки НДС 22% на информирование налогоплательщиков о вступлении в силу изменений и необходимости формирования налоговой отчетности с расчетом действующей ставки НДС.
Письмо ФНС России от 03.12.2025 № БС-4-11/10779@ «По вопросу порядка учета в целях налога на доходы физических лиц платежа, указанного в решении Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации, при приобретении акций (долей)»
Направлено нижестоящим налоговым органам Письмо Минфина России от 27.11.2025 № 03-04-07/115514. По мнению Минфина, если для заключения сделки по приобретению акций законодательством предусмотрен обязательный платеж в федеральный бюджет, то указанный платеж для целей обложения НДФЛ может быть отнесен к расходам, непосредственно связанным с операциями с ценными бумагами, учитываемым при исчислении налога.
Письмо ФНС России от 01.12.2025 № БС-4-21/10740@ «О реализации Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ (по вопросам налогообложения имущества)»
В связи с изменениями в предоставлении льгот по имущественным налогам направлена информация нижестоящим налоговым органам по организации работы с налогоплательщиками. В частности, предписано обеспечить штатными средствами в АИС «Налог-3» проведение перерасчетов сумм налогов на имущество физлиц в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговые органы также должны информировать МФЦ о новых положениях законодательства в целях реализации возможности представления физлицами через МФЦ уведомлений о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота.
Кроме того, приведен перечень основных изменений НК РФ в указанной части.
Письмо ФНС России от 28.10.2025 № БС-2-21/16372@ по вопросу заполнения налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, налоговых деклараций по налогу на имущество организаций
В случае если законом субъекта РФ по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в декларации крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении декларации может указываться код любого территориального налогового органа по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.
Письмо ФНС России от 15.10.2025 № СД-4-3/9267@ «О применении переходных положений ФЗ N 342-ФЗ (НДД)» (вместе с Письмом Минфина России от 09.10.2025 № 03-06-05-01/98084)
Расходы, произведенные и оплаченные до 01.01.2021, но не включенные в состав фактических расходов по добыче углеводородного сырья в налоговых периодах до указанной даты, подлежат включению в состав фактических расходов равномерно в течение трех налоговых периодов после 01.01.2021. При этом положения п. 3 ст. 2 Федерального закона № 342-ФЗ распространяются исключительно на расходы, произведенные и оплаченные с 1 января года начала применения НДД на участке недр и до 01.01.2021.
Затраты на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенные и оплаченные организацией до начала применения НДД на участке недр, могут учитываться только при определении суммы исторических убытков в пределах ретроспективного периода, предусмотренного ст. 333.52 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 333.48 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона № 342-ФЗ.
Письмо ФНС России от 13.10.2025 № БС-4-21/9219@ «О применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении линейных объектов» (вместе с письмами Минфина России от 24.07.2025 № 03-05-05-01/71691, от 10.10.2025 № 03-05-04-01/98626)
Рассмотрен вопрос о применении в отношении линейных объектов особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости по аналогии с хозяйственными строениями и сооружениями, расположенными на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства или ИЖС (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Согласно разъяснению Росреестра, линейные объекты имеют самостоятельное предназначение, отличное от предназначения хозяйственных построек на земельном участке. А факт размещения в границах земельного участка линейного объекта или его части не является основанием для отнесения такого объекта к хозяйственным постройкам.
По мнению Минфина, положения подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в отношении линейных объектов не применяются.
Письмо ФНС России от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@ «О направлении основных тезисов по вопросу взыскания задолженности с физических лиц»
С 1 ноября 2025 г. вступили в силу положения Федерального закона от 31.07.2025 № 287-ФЗ, в соответствии с которыми налоговая задолженность физлиц может взыскиваться как в судебном, так и во внесудебном порядке в зависимости от согласия или несогласия налогоплательщика с взыскиваемой суммой налога.
В письме изложены предпосылки изменения механизма взыскания задолженности, принципы реализации нового механизма. Сообщается о концепции механизма, включающей этапы констатации наличия спора, переведения процедуры взыскания в судебную плоскость и исключения спорной задолженности из ЕНС.
Приведены преимущества и порядок перехода к новому порядку взыскания задолженности.
Письмо ФНС России от 01.10.2025 № СД-4-3/8934@ «О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ»
Обязанность налогового агента - покупателя медных полуфабрикатов возникает только при выполнении следующих условий:
- продавец не включен в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов;
- покупатель включен в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.
Письмо ФНС России от 10.09.2025 № СД-4-3/8312@
Раздел I. «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» приложения № 1 к Порядку заполнения (представления) налоговой декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@), не содержит кода операций по передаче товаров (работ, услуг) в целях их использования в ходе СВО. В связи с этим, до внесения изменений в приложение № 1 к указанному Порядку налогоплательщики вправе использовать в разделе 7 декларации по НДС следующий код операции - 1010841 (операции, указанные в подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Методические рекомендации по НДС для УСН 2026
Для плательщиков на УСН изданы подробные Методические рекомендации по применению НДС с 2026 года.
Плательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки 22, 10, 0% или выбрать одну из специальных ставок (5 или 7%). Разъяснены правила применения указанных ставок налога.
В связи с повышением ставки НДС разъяснены вопросы, касающиеся применения НДС в переходный период (разъясняется, как исчислять НДС по длящимся договорам и по договорам, подписанным до 2026 г.).
Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2025 года по вопросам налогообложения
ФНС России представлен обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в III кв. 2025 г. Среди рассмотренных судами вопросов: взимание НДС при ввозе на территорию РФ товаров, безвозмездно передаваемых поставщиком взамен бракованных; уплата НДФЛ налоговым агентом, не исполнившим свою обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет; возврат переплаты по налогу, трехлетний срок на возврат которой истек.
Обзор подготовлен с использованием официального интернет-портала правовой информации, сайтов федеральных государственных органов и информационно-правовых баз «Консультант Плюс» и «Гарант».
