Налоговые НПА: обзор за 1 квартал 2026 г.

Федеральные законы

Федеральный закон от 23.03.2026 № 70-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.17 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2027 г.)

Скорректированы правила определения дохода при передаче обществом с ограниченной ответственностью (ООО), применяющим УСН, имущества выходящему из общества участнику. 

Закон принят с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, содержащейся в Постановлении от 21.01.2025 № 2-П: Суд признал не соответствующими Конституции РФ отдельные нормы НК РФ, допускающие в силу своей неопределенности произвольное решение вопроса об определении размера налогооблагаемого дохода ООО в указанном случае.

Статья 346.17 НК РФ дополнена правилом, согласно которому при передаче вышедшему участнику имущества (за исключением денежных средств) доходом ООО будет признаваться действительная стоимость доли (части доли), в счет выплаты которой было передано имущество, на день, следующий за днем перехода права на него к такому участнику.

Федеральный закон от 11.02.2026 № 18-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 апреля 2026 г. за исключением отдельных положений)

Для резидентов (участников) специальных экономических зон установлены дополнительные требования для применения налоговых льгот – новая ст. 56.1 НК РФ устанавливает условия применения льгот резидентами ТОР (международной территории опережающего развития); резидентами свободного порта Владивосток; резидентами Арктической зоны РФ; резидентами ОЭЗ; резидентами ОЭЗ в Калининградской области; участниками СЭЗ на территориях Республики Крым и Севастополя.

Для применения льгот необходимо одновременное соблюдение ряда условий: отсутствие фактов привлечения к административной ответственности за непредставление бухгалтерской (финансовой) отчетности по ст. 19.7 КоАП РФ более двух раз в течение трех календарных лет; выполнение отдельных обязательств, установленных соглашением об осуществлении деятельности.

Перечень показателей, характеризирующих выполнение отдельных обязательств, а также допустимых пределов отклонений фактических значений указанных показателей, будет определяться законом субъекта РФ, на территории которого осуществляется деятельность в рамках соглашения.

Требования, предусмотренные новой статьей НК РФ, не применяются в отношении резидентов (участников) в течение трех последовательных календарных лет начиная с года получения соответствующего статуса.

Федеральный закон от 30.01.2026 № 15-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 30 января 2026 г.)

Для целей освобождения от НДФЛ в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика российских ценных бумаг включен срок их выбытия по договору займа с брокером и (или) по договору репо. Речь о ценных бумагах, указанных в абз. 1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, уточнены условия освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения) ценных бумаг высокотехнологичного сектора экономики. Освобождение распространяется на акции, облигации российских организаций и инвестиционные паи, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если на дату их реализации (погашения), а также в течение не менее 365 последовательных календарных дней они являлись ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Акты Правительства РФ

Постановление Правительства РФ от 20.03.2026 № 298 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июля 2025 г. N 1105» (вступление в силу – с 24 марта 2026 г.)

По 30 апреля 2026 г. включительно для организаций угольной отрасли продлены сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых в отношении угля и сроки уплаты страховых взносов (за исключением взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности). Также по 30 апреля 2026 г. (включительно) к указанным организациям не будут применяться предусмотренные НК РФ способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ при условии, что в отношении такого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве), и меры взыскания за счет денежных средств на их счетах.
Уточняется, какие организации угольной отрасли могут иметь право на получение рассрочки.

Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 марта 2026 г.

Постановление Правительства РФ от 10.03.2026 № 252 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908» (вступление в силу – с 1 июля 2026 г.)

Внесены изменения в Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908, которым утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Исключены молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира, спреды и смеси топленые сливочно-растительные.

Постановление Правительства РФ от 02.03.2026 № 210 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2024 г. N 1638» (вступление в силу – с 5 марта 2026 г.)

Уточнения коснулись категорий налогоплательщиков, имеющих право уменьшить сумму налога на прибыль организаций на федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) в порядке ст. 286.2 НК РФ.

Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137» (вступление в силу – с 1 апреля 2026 г.)

Вносимые изменения в том числе связаны с изменением ставки НДС.

Утверждены изменения в форму счета-фактуры и иные документы, применяемые плательщиками НДС. В частности, в счет-фактуру включена новая строка 5б. Ее показатели заполняются продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в счет полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей.

Внесены изменения в формы и порядок заполнения: корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, формы книги покупок и книги продаж.

Официальное сообщение МИД России о прекращении действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал

СИДН между Россией и Литвой было подписано в Москве 29 июня 1999 г. и с 1 января 2026 г. прекращено его действие.

Приказы, письма, информация Минфина России

Письмо Минфина России от 29.01.2026 N 03-08-13/6413 

Рассмотрены вопросы налогообложения в России доходов иностранной организации в виде вклада российской организации в имущество и уставный капитал иностранной организации.

1. Относительно вклада российской организацией в имущество иностранной организации. Поскольку внесение российским участником вклада в имущество иностранной компании не формирует встречного предоставления, то есть, не увеличивает уставный капитал иностранной компании, не изменяет размеры и (или) номинальную стоимость акций (долей) такого российского участника, а также не влечет возникновения у иностранной компании какого-либо встречного обязательства перед данной российской организацией (как в случае предоставления заемного финансирования), то такой вклад в имущество иностранной компании представляет собой безвозмездную передачу российской организацией собственных денежных средств (имущества) в пользу иностранной компании. В этой связи, у иностранной компании возникает экономическая выгода в виде безвозмездно полученного от российской организации вклада в ее имущество, которая формирует у такой иностранной организации доход, подлежащий налогообложению в России на основании п. 1 ст. 309 НК РФ как доход от источников в РФ. В силу норм ст. 7 Кодекса налогообложение доходов иностранных компаний, получаемых от источников в РФ, осуществляется с учетом положений СИДН, заключенных Россией с иностранными государствами (при наличии).

2. Относительно вклада российской организацией в уставный капитал иностранной организации. Операция по внесению российской организацией вклада в уставный (складочный) капитал иностранной компании не формирует объекта налогообложения для такой иностранной компании в силу того, что в результате данной операции возникает встречное предоставление.

Следовательно, вклад в уставный капитал иностранной организации не приводит к возникновению у такой иностранной организации экономической выгоды с точки зрения статьи 41 Кодекса и не формирует у нее дохода, подлежащего налогообложению у источника в Российской Федерации.

3. Относительно предоставления российской организацией заемного финансирования иностранной организации. Такая операция не формирует у данной иностранной организации дохода, подлежащего налогообложению у источника в РФ, поскольку влечет встречное предоставление (возникновение долгового обязательства).

4. Анализ на отсутствие злоупотреблений. Вышеуказанный порядок налогообложения доходов иностранной организации в виде вклада российской организацией в уставный капитал такой иностранной организации, а также в виде предоставления заемного финансирования иностранной организации применяется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и при выполнении условий п. 2 указанной статьи.

Письмо Минфина России от 28.01.2026 № 03-00-08/5827 «Путеводитель по налоговой реформе - 2026 от Минфина»

Рассмотрены отдельные вопросы, связанные с внесением изменений в налоговое законодательство с 01.01.2026, среди них следующие.

В силу того что налоговое законодательство иностранных государств может меняться, издание письма Минфина со списком иностранных государств, законодательством которых для прибыли (доходов) организаций установлена ставка налога на прибыль, равная 15% или ниже, не имеет практической целесообразности. 

Налогоплательщик заявляет сделку как контролируемую (или неконтролируемую), основываясь на своем суждении о ставке налога на прибыль организаций, установленной в стране его контрагента. Подтверждением установленной ставки может являться нормативный правовой акт, устанавливающий ставку налога на прибыль организаций, принятый и опубликованный с соблюдением требований законодательства иностранного государства, действовавший в отношении налогового периода, в котором совершена сделка, с указанием официального источника текста акта и его переводом на русский язык.

При решении вопросов, касающихся перехода с 1 января 2026 г. со ставки НДС в размере 20% на ставку 22%, рекомендуем руководствоваться письмами ФНС России от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Правительством РФ принято Постановление от 23.01.2026 № 26, которым в том числе внесены изменения в формы счета-фактуры, книги покупок (дополнительного листа книги покупок) и книги продаж (дополнительного листа книги продаж). Оно вступает в силу с 01.04.2026. До вступления в силу Постановления N 26 рекомендуем руководствоваться письмом ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Расходы налогоплательщика, применяющего УСН, на приобретение имущественных прав (долей) и увеличение величины вклада в имущество в виде денежных средств при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.

Письма Минфина России от 27.01.2026 № 03-07-15/5563, от 24.12.2025 № 03-07-05/126006

В связи с принятием Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 января 2026 г. налогообложению НДС подлежат:

• операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе: выпуск (перевыпуск) банковской карты, ее блокировка и разблокировка, смена ПИН-кода, обслуживание за определенный период времени и пр.; услуги по обеспечению приема банковских карт, оказываемые банком-эквайрером; услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, которые не относятся к банковским операциям;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (банками).

Не подлежат обложению НДС операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, и по переводу денежных средств с использованием СБП по банковским счетам, а также услуги банков по предоставлению сведений об операциях по указанным счетам.

Письмо Минфина России от 15.01.2026 № 03-03-06/1/1373

К объектам основных средств, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии, в 2025 г. федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) не применяется.

Письмо Минфина России от 14.01.2026 № 03-03-06/1/856

Компенсация (возмещение) налогоплательщиком расходов, произведенных другим налогоплательщиком, не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В этой связи затраты в виде компенсации другому налогоплательщику его расходов не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 12.01.2026 № 03-03-06/1/174

В общем случае компенсация (возмещение) налогоплательщиком расходов, произведенных другим налогоплательщиком, не отвечает критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. В этой связи затраты в виде компенсации другому налогоплательщику его расходов или оплата за него его затрат не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций.

Письмо Минфина России от 24.12.2025 № 03-07-05/126006

С 1 января 2026 г. обложению НДС подлежат операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе:

• оказываемые банками физлицам, в том числе уполномоченным юрлицами, индивидуальным предпринимателям, услуги: оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, банковской карты; оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, дополнительной банковской карты (детской или корпоративной банковской карты); блокировка и разблокировка банковской карты; смена ПИН-кода к банковской карте; обслуживание банковской карты за определенный период времени (ежемесячное, квартальное, годовое); доставка банковской карты;
• услуги по обеспечению приема банковских карт, оказываемые банком-эквайрером организациям (предприятиям) и индивидуальным предпринимателям розничной торговли и общественного питания, а также другим организациям, индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы и оказывающим платные услуги непосредственно населению (эквайринг банковских карт);
• выполняемые (оказываемые) банками иные операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, которые не относятся к банковским операциям.

Также с 1 января 2026 г. налогообложению НДС подлежат операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов (банками), включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (процессинг).

Не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, и по переводу денежных средств с использованием СБП по банковским счетам, за которые в том числе поступает межбанковское вознаграждение, а также услуги банков по представлению, в том числе с использованием средств связи, сведений об операциях по указанным счетам и о наличии средств на этих счетах. 

Письмо Минфина России от 09.12.2025 № 03-03-06/1/119289

ФИНВ может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные п. 4 ст. 286.2 НК РФ, при условии передачи данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальных активов и (или) изменения их первоначальной стоимости. При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов.

Величина ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3% от суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 Кодекса, с учетом положений п. 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638. При этом необходимо учитывать положения абз. 3 п. 6 ст. 286.2 Кодекса, согласно которым сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, при условии применения ставки налога в размере 5%.

Обращаем внимание, что решение об использовании права на применение ФИНВ принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива. В соответствии с п. 7 ст. 286.2 Кодекса объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение ФИНВ, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями п. 9 ст. 258 НК РФ по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ), уменьшаются на ФИНВ, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ по данному объекту).

Письмо Минфина России от 09.12.2025 № 03-04-06/119502

При определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов. Если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, обязанность по уплате налога не возникает, возмещение из бюджета не производится. Основания для повторного учета разницы между этими показателями, равно как порядок такого учета (переноса остатка Д2 на последующие возможные дивидендные выплаты), следуя положениям п. 5 ст. 275 Кодекса, отсутствуют.

Письмо Минфина России от 02.12.2025 № 03-03-06/1/116783

Если производственно-образовательный центр налогоплательщика соответствует критериям, установленным ст. 275.1 НК РФ, такое подразделение следует отнести к объектам ОПХ, соответственно, база по налогу на прибыль по деятельности этого подразделения определяется в порядке ст. 275.1 Кодекса. Следует учесть, что указанная статья устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения ОПХ, а не порядок учета расходов.

При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, если налогоплательщик не осуществляет реализацию, в том числе своим сотрудникам, критерии отнесения подразделений к объектам ОПХ не выполняются. 

Письмо Минфина России от 01.12.2025 № 03-07-08/116346 

Поскольку услуги платежного агента по проведению международных расчетов в подп. 1 - 4.1, 4.4 ст. 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория РФ не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат обложению НДС в России. В случае привлечения платежного посредника - резидента иностранного государства для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении России ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.

При этом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в РФ, подлежащим налогообложению в РФ, налоговым агентом для целей п. 1 ст. 310 Кодекса признается российская организация, выплачивающая через иностранного посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.

Письмо Минфина России от 14.11.2025 № 03-03-05/110115

Законами субъектов РФ могут устанавливаться любые категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, установленного п. 4 ст. 286ю1 НК РФ (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам).

Письмо Минфина России от 10.11.2025 № 03-07-13/1/108292

Включение в базу по НДС расходов по транспортировке товаров, импортируемых на территорию одного государства - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) с территории другого государства - члена ЕАЭС, нормами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не предусмотрено.

Таким образом, стоимость услуг по транспортировке товаров, импортируемых в РФ с территории Республики Беларусь, в базу по НДС не включается, за исключением случаев, когда стоимость услуг по транспортировке включена продавцом в стоимость реализуемых товаров.

Письмо Минфина России от 29.10.2025 № 03-03-06/1/104960

Целевое обучение, согласно Федеральному закону № 273-ФЗ об образовании, организуется как в интересах гражданина (прохождение образования и трудоустройство), так и заказчика целевого обучения (последующее осуществление гражданином трудовой деятельности). Согласно Расходы на обучение выделены в отдельную категорию прочих расходов (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, порядок учета таких расходов установлен п. 3 указанной статьи Кодекса). Если расходы на выплату стипендий физическим лицам предусмотрены договором на обучение, то они могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Руководство по вопросу проведения взаимосогласительной процедуры, предусмотренной соглашениями об избежании двойного налогообложения (утв. Минфином России от 20.03.2026)

Разъяснены отдельные вопросы, касающихся проведения взаимосогласительных процедур с компетентными органами иностранных государств, в рамках соответствующих СИДН. 

Указано, что взаимосогласительная процедура проводится между Россией и иностранным государством - партнером для разрешения спорных вопросов в установленных случаях: если действия налогового органа одного или двух государств привели или могут привести к налогообложению не в соответствии с положениями соглашения; для разрешения трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соглашения; для проведения консультаций по вопросам, не предусмотренным соответствующим соглашением.

Заявление в компетентный орган о возбуждении взаимосогласительной процедуры подается в виде личного письменного заявления в свободной форме. Плата за подачу заявления не взимается.

Информация Минфина России № ОП 23-2026 «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации»

В частности, сообщены подходы к отражению изменения ставки НДС в зависимости от условий договора аренды в отношении арендных платежей, а также общей суммы возмещения по договору аренды, включающей НДС.

Приказы, письма ФНС России

Приказ ФНС России от 25.12.2025 № ЕД-7-14/1264@ «О размещении интерактивного сервиса "Мой ОКВЭД" на официальном сайте ФНС России» (документ опубликован не был)

На официальном сайте Службы размещен интерактивный сервис «Мой ОКВЭД». Он позволяет точно подобрать коды заявительного типа на основе планируемой бизнесом деятельности. 

Сервис также может помочь при затруднении в выборе основного кода ОКВЭД.

Приказ ФНС России от 12.12.2025 № ЕД-7-14/1081@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 11.12.2024 N ЕД-7-14/1125@» (вступление в силу – с 28 февраля 2026 г.)

Уточнен порядок электронного взаимодействия кредитных организаций и налоговых органов. В частности, скорректирован порядок указания в сообщениях об открытии, закрытии, об изменении реквизитов счета, депозита, счета цифрового рубля кода вида счета, депозита, счета цифрового рубля, а также кода вида документа, удостоверяющего личность.

Приказ ФНС России от 10.12.2025 № ЕД-7-21/1071@ «О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 30.06.2020 N ЕД-7-21/409@» (вступление в силу – с 22 февраля 2026 г.)

Уточнен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Теперь в состав сведений должна включаться информация об объектах, являющихся единым недвижимым комплексом.

Приказ ФНС России от 18.08.2025 № ЕД-7-14/727@ «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков» (вступление в силу – с 26 февраля 2026 г.)

Определены порядок и сроки постановки на учет (снятия с учета) данной категории налогоплательщиков. 

Для организаций срок постановки на учет составляет 5 рабочих дней со дня отнесения организации к категории крупнейших налогоплательщиков. В тот же срок налоговый орган выдает (направляет) организации выписку из реестра налогоплательщиков, содержащую сведения о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, по утвержденной форме.

Постановка на учет физлица осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня получения от ФНС России информации об отнесении этого лица к категории крупнейших налогоплательщиков. В тот же срок налогоплательщику направляется выписка из реестра.

Также определен порядок снятия с учета и постановки на учет налогоплательщиков, если полномочия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах организацией или физлицом, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, переданы от одного уполномоченного налогового органа другому.

Приказ ФНС России от 18.08.2025 № ЕД-7-14/728@ «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства» (вступление в силу – с 28 февраля 2026 г.)

Документ утвержден в целях совершенствования процедуры постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах, в частности:

• иностранного гражданина и лица без гражданства, не являющегося ИП, по месту жительства (месту пребывания в РФ - при отсутствии места жительства на территории РФ);
• иностранного лица, оказывающего физлицам, не являющимся ИП, услуги в электронной форме, реализующего товары ЕАЭС посредством электронных торговых площадок на территории РФ;
• физлица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства в РФ, физлица, которому выдано свидетельство о праве на наследство на недвижимое имущество в РФ;
• физлица на основании сведений, представляемых организацией, ИП, являющимися источниками выплаты доходов;
• физлица по месту жительства (месту пребывания в РФ - при отсутствии места жительства на территории РФ) на основании заявления о постановке на учет;
• физлица при изменении места жительства (места пребывания).

Письмо ФНС России от 18.03.2026 № БС-36-21/2057@ «О рекомендациях по типовым вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации об исчислении и уплате налогов на имущество организаций, авансовых платежей по этим налогам соответственно за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года, а также последующие периоды» 

В письме рассмотрены, в частности, такие вопросы:

• начиная с какого периода применяются новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов и в какой срок должны уплачиваться эти налоги за налоговый период 2026 г.;
• можно ли использовать новую форму заявления для получения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов за периоды до 2027 г.;
• необходимо ли с 01.01.2027 организациям представлять в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов на имущество организаций, авансовых платежей по этим налогам;
• допускается ли с 01.01.2027 представление в налоговый орган уточненных уведомлений за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие первому отчетному периоду 2027 г.;
• в каком порядке будет проводиться перерасчет, если в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) будет выявлена ошибочная информация.

Письмо ФНС России от 10.02.2026 № БВ-36-7/948@ «О направлении для использования в работе Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2025 г. по вопросам налогообложения» 

Подготовлен Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в IV кв. 2025 г. по вопросам налогообложения. В обзоре приведены наиболее важные судебные решения, содержащие, в частности, следующие выводы:

• при отсутствии у покупателя права на вычет НДС автоматическое взыскание с него в пользу поставщика дополнительного вознаграждения для компенсации последствий изменения налогового законодательства (в частности, в связи с увеличением ставки НДС) ведет к переложению на покупателя некомпенсируемого имущественного бремени (потерь), а потому к нарушению равенства сторон договора;
• введение налога на сверхприбыль охватывает не только обычную предпринимательскую деятельность, но и любые экономические операции, в том числе операции по продаже имущества должников-банкротов, принесшие сверхприбыль;
• налоговый орган при проведении камеральной проверки обязан исходить из имеющихся у него документов и сведений, поэтому риск негативного исхода налоговой проверки, связанного с доначислением налогов и привлечением к ответственности, возлагается на налогоплательщика (налогового агента), не представившего вместе с пояснениями необходимые для проверки документы;
• нарушение налоговым органом срока направления гаранту уведомления об освобождении от обязательств по банковской гарантии не может выступать единственным основанием для взыскания с налогового органа убытков в виде переплаты процентов за выдачу банковской гарантии в отсутствие оценки действий (бездействия) принципала для уменьшения (исключения) убытков.

Письмо ФНС России от 09.02.2026 № СД-36-3/929@ 

Даны разъяснения по вопросу отнесения нефтепродуктов к гудрону и рассмотрение таких нефтепродуктов в качестве подакцизного нефтяного сырья (подп. 13.1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В случае если нефтепродукты отвечают соответствующим физико-химическим характеристикам, а именно: при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба обладают плотностью более 930 кг/м3, то данные продукты будут являться гудроном и признаваться подакцизным товаром - нефтяным сырьем.

Письмо ФНС России от 22.01.2026 № СД-36-2/355@ «О направлении актуализированных показателей нормативной совокупной фискальной нагрузки участников отрасли клининга и технической эксплуатации»

Актуализированы показатели нормативной совокупной фискальной нагрузки участников отрасли клининга и технической эксплуатации. Приведенные показатели рекомендованы к применению за периоды начиная с 01.01.2026. 

Данные показатели применяются для проведения налоговыми органами контрольно-аналитических мероприятий в целях определения ведения деятельности с высоким риском уклонения от уплаты налогов и страховых взносов.

Письмо ФНС России от 21.01.2026 № ШЮ-36-13/265@ «О заполнении российскими налоговыми органами заявлений о возврате налога из бюджета Республики Казахстан»

Приведена информация о полномочиях российских налоговых органов по заполнению заявления на возврат налога, а также о процедурах проверки правомерности принятия сумм налога, уплаченных за рубежом, к зачету в порядке ст. 311 НК РФ (для организаций).

Письмо ФНС России от 19.01.2026 № Д-18-18/2@ «В отношении Федерального закона N 425-ФЗ от 28.11.2025 (п. 10 ст. 101 НК РФ)»

Речь в письме о порядке применения обеспечительных мер в связи с изменением в НК РФ определения понятия «имущество». С 01.01.2026 в ст. 11 НК РФ установлено, что для целей ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Это означает, что ограничение права собственности налогоплательщика в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) может быть установлено в отношении всего его имущества, включая имущественные права и объекты интеллектуальной собственности.

Положения письма ФНС России от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9261@ прекращают свое действие.

Письмо ФНС России от 19.01.2026 № БС-36-11/222@ «По вопросу применения положений статьи 9 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» при переходе прав кредитора к другому лицу» 

Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами по договору цессии с передачей прав заимодавца по договору займа, заключенному до 31.12.2024 включительно, освобождаются от обложения НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса. Это право налогоплательщика подтверждается соответствующим документом, выданным первоначальной организацией (заимодавцем).

Письмо ФНС России от 15.01.2026 N БС-4-11/117@ 

С 01.01.2026 согласно ст. 421 НК РФ, установлена обязанность по уплате страховых взносов в отношении руководителя (единоличного исполнительного органа) с базы не менее величины МРОТ. В связи с этим, в дополнение к письму от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@, сообщается что:

• у коммерческих организаций, применяющих АУСН, отсутствует обязанность по представлению расчета по страховым взносам;
• для организаций, применяющих АУСН, установлен единый тариф страховых взносов в размере 0,0%.

Таким образом, вне зависимости от размера базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, применяющих АУСН, сумма исчисленных страховых взносов определяется в размере «0».

Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11881@ «О налоговой декларации по УСН»

Начиная с отчетности за налоговый период 2025 года применяются форма (формат) и порядок заполнения налоговой декларации по УСН, утвержденные Приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@. За налоговый период 2024 года декларации представляются по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@.

Налоговым органам надлежит обеспечить прием деклараций за 2025 год по формам и форматам, утвержденным указанными приказами.

Письмо ФНС России от 30.12.2025 № БС-4-11/11847@ «О направлении информации»

При исчислении НДФЛ физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве ИП, вправе уменьшить полученные доходы на профессиональный налоговый вычет. Соответствующие изменения были внесены в п. 1 ст. 221 НК РФ (позиция КС РФ в Постановлении от 14.02.2024 № 6-П). Данные изменения распространяются на правоотношения при определении базы по НДФЛ за налоговый период начиная с 2024 года. 

ФНС рекомендует налоговым органам применять указанные положения и за периоды до 2024 г. при условии наличия документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью таких физлиц.

Письмо ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ «О направлении Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026»

Плательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки 22, 10, 0% или выбрать одну из специальных ставок 5 или 7%. Разъяснены нюансы применения указанных ставок налога.

В связи с повышением ставки НДС разъяснены вопросы применения НДС в переходный период: разъясняется, как исчислять НДС по длящимся договорам, а также по договорам, подписанным до 2026 г.

Письмо ФНС России от 26.12.2025 № ЕА-2-26/19733@

Выставление универсального передаточного документа (далее - УПД), объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ, вместо выставления отдельного счета-фактуры и акта об оказанных услугах не меняет суть договорных отношений в части предоставления закрывающих документов и является возможным по некоторым причинам (перечислены в Письме). 

Дополнительно указывать в договорах с контрагентами предоставление УПД вместо таких документов, как счет-фактура и акт, необязательно, так как УПД не создает новых обязательств, а объединяет уже предусмотренные законом документы (счет-фактуру и первичный документ). 

Объединить информацию из счета-фактуры и первичного документа в универсальный передаточный документ, по мнению ФНС России, не является нарушением действующего законодательства.

Письмо ФНС России от 02.12.2025 № ЕА-4-15/10813@ «О разъяснениях налогового законодательства в отношении представления уведомлений об исчисленных суммах»

В пункте 77 Перечня контрольных соотношений, применяемых для обнаружения факта нарушения порядка заполнения уведомления, содержится контрольное соотношение, предусматривающее, что дата представления уведомления не должна быть позднее даты представления декларации (расчета) по аналогичному периоду, за исключением налогов на имущество организаций.

При установлении факта нарушения данного контрольного соотношения. Уведомления будут считаться не представленными полностью либо в части. Об этом будет сообщено налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) не позднее дня, следующего за днем получения такого уведомления.

Письмо ФНС России от 12.11.2025 № ШЮ-4-17/10137@

Разъяснение подготовлено в целях предотвращения формирования неудовлетворительной судебной практики по вопросу привлечения резидентов к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ за непредставление документов и (или) информации по запросам налоговых органов для установления отсутствия обязанности представления отчетов по зарубежным счетам.

Непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, либо представление таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде влечет административную ответственность, предусмотренную ст. 19.7 КоАП РФ. Квалификация правонарушения, связанного с непредставлением (не полным представлением) документов и (или) информации по запросам налоговых органов, по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ неправомерна.

Постановления Конституционного Суда РФ

Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 90 и части первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Немерова Максима Владимировича»

Суд решил, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности как свидетель за неявку для дачи показаний в отношении собственной деятельности. Отмечено, что поскольку при проведении выездной налоговой проверки могут быть выявлены обстоятельства, указывающие на совершение налогового правонарушения, и разрешен вопрос о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, постольку пояснения налогоплательщика могут быть использованы против него или его близких в смысле ст. 51 Конституции РФ. При этом конституционное право лица не свидетельствовать против себя и своих близких не исключает возможности проведения иных процессуальных действий с участием такого лица, а также использования, в частности, документов в целях получения необходимых доказательств.

Суд признал оспоренные заявителем нормы НКРФ не противоречащими Конституции РФ, вынесенные судебные акты по рассматриваемому делу подлежат пересмотру.

Постановление КС РФ от 20.01.2026 № 2-П «По делу о проверке конституционности части 6 статьи 14 Федерального закона «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в связи с жалобой гражданина Тимченко Дмитрия Игоревича»

Оспариваемая норма признана не противоречащей Конституции РФ, поскольку предъявляемое ею условие информирования о фактах обладания цифровой валютой и (или) совершения с ней гражданско-правовых сделок и (или) операций в установленном порядке не нарушает конституционного права лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, на судебную защиту имущественных прав, связанных с обладанием цифровой валютой, полученной (приобретенной) путем ее майнинга и используемой на законных основаниях.

Но в той мере, в какой данная норма препятствует судебной защите имущественных требований, вытекающих из законного обладания цифровой валютой и ее законного использования в обороте и заявленных лицами, получившими (приобретшими) цифровую валюту способами, не связанными с ее майнингом, она признана противоречащей Конституции РФ, ее ст. 19 (ч. 1), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1 и 2), 45 и 46 (ч. 1).

Федеральному законодателю надлежит внести в действующее правовое регулирование необходимые изменения. Впредь до внесения изменений действующее правовое регулирование не может считаться препятствующим судебной защите имущественных требований, вытекающих из законного обладания цифровой валютой и ее законного использования в обороте и заявленных лицами, получившими (приобретшими) указанную цифровую валюту способами, не связанными с ее майнингом, если ими в суд будут представлены сведения, подтверждающие, что цифровая валюта, относительно которой возникло требование, была получена и использовалась на допустимых законом основаниях.

Постановление Конституционного Суда РФ от 15.01.2026 № 1-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Селюковой Любови Александровны»

Не соответствующими Конституции РФ признаны положения НК РФ, допускающие произвольное решение вопроса об определении облагаемого НДФЛ дохода по договору мены объектов недвижимого имущества.

КС РФ указал, в частности, что как таковое приобретение налогоплательщиком недвижимого имущества по договору мены не свидетельствует безусловно о получении им экономической выгоды от сделки. Налоговые обязательства при совершении указанных сделок без достаточных оснований определяются по правилам налогообложения дохода от сделок купли-продажи, т.е. в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ во взаимосвязи с п. 2 ст. 567 ГК РФ. Вследствие этого налогоплательщики оказываются вынужденными уплачивать НДФЛ, исчисленный, по сути, исходя из их имущественных потерь.

Также КС РФ отметил, что не могут игнорироваться содержащиеся в ст. 41 НК РФ положения, позволяющие в случае опровержения равноценности (эквивалентности) совершенной мены установить подлежащую налогообложению экономическую выгоду налогоплательщика с учетом кадастровой стоимости приобретенного им недвижимого имущества и ее превышения над кадастровой стоимостью имущества отчужденного.

В связи с имеющейся правовой неопределенностью федеральному законодателю надлежит внести в НК изменения в части правового регулирования обложения НДФЛ полученных по договору мены недвижимого имущества доходов физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.


Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 25.03.2026 № 4А/2026)

Обзор подготовлен по результатам обобщения практики рассмотрения споров судами общей юрисдикции в 2020 - 2025 гг. Приведены правовые позиции, которые необходимо учитывать в целях обеспечения единообразного подхода к разрешению споров и устранения ошибок, допускаемых судами по отдельным категориям таких споров.

Обзор подготовлен с использованием официального интернет-портала правовой информации, сайтов федеральных государственных органов и информационно-правовых баз «Консультант Плюс» и «Гарант».

Подготовлено информационно-аналитическим отделом «Пепеляев Групп». Также мы составляем индивидуальные обзоры по различным отраслям права под запросы бизнеса. Подробнее о наших услугах