Письма Минфина России:
от 22.09.2025 № 03-03-05/91393: Департамент полагает возможным согласиться с выраженной в обращении мотивированной позицией о том, что при перечислении (выплате) налоговым агентом дивидендов по акциям в адрес покупателя по первой части РЕПО при условии наличия у него подтверждения о том, что ФПД такого дохода по акциям, полученным по первой части РЕПО, на момент перечисления (выплаты) является паевой инвестиционный фонд (ПИФ), удержание налога на прибыль с сумм таких перечислений (выплат) им не производится.
По вопросу о возможности возврата налоговому агенту по его заявлению суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ налога на прибыль с сумм перечисления (выплаты) дивидендного дохода, в отношении которого в качестве ФПД выступает ПИФ: при формировании в рассматриваемом случае положительного сальдо ЕНС у налогового агента он вправе вернуть соответствующие денежные средства в установленном порядке. Однако согласно п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 налоговый агент может реализовать возврат суммы излишне исчисленного и перечисленного налога на прибыль организаций с сумм выплаченных дивидендов только при условии, если предварительно осуществит возврат необоснованно удержанной суммы этого налога.
от 15.09.2025 № 03-03-06/1/89792: Для целей применения налоговой ставки, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, срок владения международной компанией не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, исчисляется с даты возникновения у иностранного юридического лица, в порядке редомициляции которого такая международная компания зарегистрирована, права собственности на вклад (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации.
от 01.09.2025 № 03-03-07/84846: При безвозмездном получении имущественных прав датой признания дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи соответствующего имущества.
от 27.08.2025 № 03-03-06/1/83752: Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Таким образом, суммы в иностранной валюте, перечисленные в рамках гражданско-правовых сделок в качестве авансов, не переоцениваются, курсовая разница по ним не возникает.
Основания изменения (прекращения) требований/обязательств, возникших из гражданско-правовых сделок, а также гражданско-правовые последствия таких изменений (прекращения) Налоговым кодексом РФ не регулируются.
от 26.08.2025 № 03-03-06/3/83092: Рассмотрено письмо, которым заявляется к рассмотрению вопрос о необоснованности позиции Департамента (со ссылкой на письма от 16.01.2023 № 03-03-06/1/2084 и от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52500) о невозможности учета в полном объеме суммы вклада в виде денежных средств в имущество обществ с ограниченной ответственностью при определении величины убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли при реализации долей участия в таких организациях.
Позиция, зафиксированная в вышеуказанных письмах Департамента, основана на положениях действующего законодательства.
от 14.08.2025 № 03-04-05/79271: Если в отдельные месяцы налогового периода работодатель - налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Письма ФНС России:
от 13.10.2025 № БВ-4-7/9197@: Подготовлены основные тезисы по вопросу взыскания задолженности с физических лиц.
Внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности применяется только к той задолженности, в отношении которой отсутствует спор, что можно констатировать в следующих случаях:
- налогоплательщик добровольно исчислил сумму налоговой обязанности в налоговой декларации или при применении режима «Налог на профессиональный доход»;
- налогоплательщик не оспаривает сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении или начисленную по решению по проверке;
- налогоплательщик оспорил сумму налоговой обязанности, исчисленную налоговым органом в налоговом уведомлении, подав жалобу или заявление о перерасчете, однако не стал оспаривать решение налогового органа (вышестоящего налогового органа), вынесенное по результатам рассмотрения его жалобы или заявления о перерасчете, что свидетельствует о согласии налогоплательщика с суммой доначислений по налоговому уведомлению.
Во всех остальных случаях констатируется наличие спора и взыскание задолженности осуществляется в судебном порядке.
от 01.10.2025 № СД-4-3/8934@:
В части налога на прибыль: При реализации медных полуфабрикатов плательщиками НДС, в том числе на УСН, не имеющими оснований для освобождения от уплаты НДС, обязанность налогового агента - покупателя медных полуфабрикатов возникает только при выполнении следующих условий:
- продавец не включен перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов (далее - Перечень);
- покупатель включен в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.
Указанные перечни ежеквартально утверждаются совместными приказами Минпромторга России и ФНС России и размещаются на официальном сайте Минпромторга России.
Если покупатель медных полуфабрикатов не включен в Перечень производителей кабельно-проводниковой продукции, то обязанности налогового агента у него не возникают. В этом случае исчисление и уплата НДС производится продавцами медных полуфабрикатов в порядке, установленном положениями гл. 21 Кодекса.
Если налоговые агенты - покупатели медных полуфабрикатов не являются плательщиками НДС или являются плательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей в соответствии со ст. 145 Кодекса, то операции по реализации медных полуфабрикатов указанные налоговые агенты отражают в разделе 2 декларации по НДС, в порядке (разд. IV Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/989@).
До внесения изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ по строке 070 раздела 2 декларации по НДС рекомендуется указывать код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры.
В части НДФЛ: Банк, имеющий обособленные подразделения, поставленные на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений в субъектах РФ, обязан перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту учета своих обособленных подразделений исходя из суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Перечисление НДФЛ по месту учета Банка с доходов работников обособленных подразделений Банка, поставленных на учет в иных субъектах РФ, противоречит положениям гл. 23 Кодекса. При этом издание нормативно-распорядительного документа Банка не может повлиять на изменение порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений Банка.
от 12.09.2025 № БС-16-11/262@: Отдельные выплаты (например, оплата отпуска, оплата труда в период нахождения в служебной командировке), несмотря на то что рассчитываются исходя из среднего заработка, являются самостоятельными выплатами, к которым не применяются установленные в соответствии с законодательством РФ районные коэффициенты и процентные надбавки, и, соответственно, должны включаться в основную налоговую базу, облагаемую по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Поскольку позиция, ранее изложенная в письме ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@, не соответствует позиции, изложенной Департамента налоговой политики Минфина России (письма от 10.04.2025 № 03-04-07/36075 и от 17.06.2025 N 03-04-07/58993), письмо ФНС № БС-4-11/739@ не подлежит применению.
По системе налоговых органов дополнительно направлено письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@ о необходимости налоговым агентам произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по НДФЛ и на основании п. 6 ст. 81 Кодекса представить в налоговый орган уточненный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2025 г. На основании положений ст. 75 и подп. 3 п. 1 ст. 111 Кодекса в таком случае пени и штраф не начисляются.
от 01.09.2025 № ШЮ-17-13/2296: документация в порядке п. 8 ст. 105.15 НК РФ представляется и в отношении сделок, признаваемых контролируемыми на основании подп. 2 п. 1 ст. 105.14 Кодекса (внешнеторговые сделки с основными сырьевыми товарами). Данные сделки признаются контролируемыми безотносительно наличия (отсутствия) взаимозависимости сторон сделки, поэтому контрагентом по такой сделке может являться лицо, которое налогоплательщик не признает взаимозависимым на основании п. 2 или 6 ст. 105.1 Кодекса. В отношении документации по контролируемым сделкам с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, предусмотрен ряд изъятий - к документации о такого рода сделках не применяются требования абз. 4 подп. 1 и подп. 3 п. 1 ст.105.15 Кодекса.
Функциональный анализ сторон контролируемой сделки является важной составляющей документации, предусмотренной п. 1 ст. 105.15 Кодекса. В случае применения метода сопоставимых рыночных цен он позволяет оценить необходимость осуществления дополнительных корректировок на основании особенностей функциональных профилей сторон сделки. При применении методов, основанных на рентабельности, по итогам функционального анализа определяется тестируемая сторона. В этой связи качественно проведенный функциональный анализ позволяет правильно применять методы трансфертного ценообразования и снижает вероятность возникновения споров с налоговым органом.
ФНС России полагает, что функциональный анализ следует проводить с использованием всей доступной налогоплательщику информации и документов с учетом их качества и достоверности, включая данные из открытых источников и запрошенные у контрагента по сделке. Информация, полученная в рамках процедур проверки контрагента, с учетом ее качества и достоверности также может служить источником сведений при проведении функционального анализа.
ФНС России обращает внимание, что нераскрытие налогоплательщиком иностранных контрагентов в качестве контролируемых иностранных компаний (КИК) может являться обоснованным только в случае, если налогоплательщик не является их контролирующим лицом. Соответственно, если взаимозависимость и (или) наличие КИК будут установлены в рамках мероприятий налогового контроля, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в зависимости от выявленных обстоятельств.
Для обоснования рыночного уровня цен в контролируемой сделке налогоплательщик обязан представить в порядке п. 8 ст. 105.15 Кодекса или по требованию ФНС России документацию, соответствующую требованиям п. 1 ст. 105.15 Кодекса, в том числе с обязательным соблюдением положений подп. 2 п. 1 ст. 105.15 Кодекса. В дополнение к документации в отношении сделок с независимыми лицами, признаваемых контролируемыми на основании подп. 2 п. 1 ст. 105.14 Кодекса, налогоплательщик может представить пакет документов по заключению сделки, отражающий обычную коммерческую практику сторон, примерный состав которого отражен в письме ФНС России от 22.05.2022 № ШЮ-4-13/6384@.
