Налоговые НПА: обзор за 3 квартал 2026 г.

Федеральные законы

Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ «О внесении изменений в статьи 166 и 168 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 октября 2026 г.)

Установлен порядок применения НДС в случае изменения налогового законодательства в ходе исполнения договора. Закон принят во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 25 ноября 2025 г. N 41-П.

Установлен расчетный метод определения суммы НДС для случаев, когда после заключения договора вступили в силу изменения, на основании которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС, а покупатель не имеет права принять предъявленную сумму налога к вычету. Метод применяется, если стороны не изменили цену договора либо не предусмотрели условия об урегулировании взаимодействия сторон в связи с такими изменениями.

Федеральный закон от 04.08.2026 № 292-ФЗ «О внесении изменений в статью 41 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменения в статью 120 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступление в силу – с 4 августа 2026 г. за исключением отдельных положений)

Передача акций (долей) экономически значимых организаций между принципалом и доверенным лицом, если их получение осуществляется в соответствии с договорами, предусмотренными актами Президента РФ, не признается доходом для целей налогообложения (ст. 41 НК РФ).

При реализации, передаче (в том числе возврате собственнику сырья) прямогонного бензина для производства автомобильного бензина (от АИ-92 и выше) налогоплательщики, имеющие свидетельства по переработке нефтяного сырья, составляют расчетные, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм акциза и с проставлением отметки «Без акциза». Уточнен порядок применения вычетов по акцизам налогоплательщиками, осуществляющими операции с нефтяным сырьем и дизельным топливом.

В части НДФЛ внесены уточнения в положения, касающиеся налогообложения отдельных видов доходов. К примеру, установлено, что в срок нахождения в собственности принципала акций экономически значимой организации включается срок, в течение которого такие акции непрерывно находились у доверенного лица.

Освобождается от налога на прибыль доход администратора программы мотивации в размере, не превышающем рыночную цену реализуемых акций, при соблюдении ряда требований, в том числе при условии, что акции в период между датами их приобретения и реализации участниками программы не передавались третьим лицам. В налоговой базе не подлежат учету расходы, связанные с реализацией таких акций, включая расходы в виде стоимости акций.

Федеральный закон от 04.08.2026 № 281-ФЗ «О внесении изменения в статью 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2027 г.)

Режим налоговой тайны распространен на сведения, передаваемые налоговыми органами в уполномоченные федеральные органы исполнительной власти в соответствии с федеральным законом об основах государственного регулирования торговой деятельности. Доступ к таким сведениям имеют должностные лица соответствующих федеральных органов исполнительной власти, определяемые руководителями этих органов.

Федеральный закон от 26.07.2026 № 242-ФЗ «О внесении изменений в статьи 85 и 102 части первой и статью 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2027 г. за исключением отдельных положений)

Установлена обязанность уплаты авансового платежа по НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность у физлиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Фиксированные авансовые платежи в размере 1 700 руб. в месяц уплачиваются иностранными гражданами, если:

• указанная деятельность осуществляется на основании патента; 
• такие граждане временно и постоянно проживают в РФ и осуществляют указанную деятельность у физлиц; 
• данная деятельность осуществляется без разрешения на работу или патента.

Когда иностранные граждане осуществляют деятельность на основании патента в организациях и (или) у ИП или у самозанятых, фиксированные авансовые платежи уплачиваются, как и ранее, в размере 1 200 руб.

Размеры фиксированных авансовых платежей подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.

Введено новое правило: при наличии у иностранного гражданина детей в возрасте до 18 лет, а также иных находящихся на иждивении родственников размер авансового платежа должен быть увеличен на 50% за каждого родственника.

Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ «О внесении изменений в статью 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 4 июля 2026 г.)

Законом зафиксирован размер доходов, при достижении которого плательщики на УСН становятся плательщиками НДС - 20 млн руб. на 2025-2028 гг. Предусмотрено поэтапное снижение предельного размера доходов до 15 млн руб. за 2029 г. и до 10 млн руб. за 2030 г.

Федеральный закон от 04.07.2026 № 218-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – с 4 июля 2026 г. за исключением отдельных положений)

Конкретизирован перечень документов (сведений), которые в целях подтверждения права на применение льготной ставки НДС (10%) при реализации товаров для детей налогоплательщики предоставляют в налоговый орган (это может быть сертификат соответствия либо декларация о соответствии). 

Внесены изменения в порядок уплаты акцизов, в т.ч.:

• уточнены условия для выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
• скорректированы положения, касающиеся определения «производство» (новая редакция п. 3 ст. 179.7 НК РФ);
• внесены изменения и дополнения в порядок определения ставки акциза на нефтяное сырье;
• уточнен порядок применения вычетов сумм акциза налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.

Акты Правительства РФ

Постановление Правительства РФ от 25.08.2026 № 1074 «О мерах поддержки лиц, пострадавших в результате атак с применением беспилотных летательных аппаратов на объекты группы "РВБ"» (вступление в силу – с 28 августа 2026 г.)

Продавцам Wildberries, пострадавшим от атак БПЛА, предоставлена отсрочка по уплате налогов и другие преференции, в частности:

• на 12 месяцев продлены сроки уплаты отдельных налогов (авансовых платежей) и страховых взносов, подлежащих уплате в августе 2026-июле 2027 г. Отсрочка распространяется на НДС (кроме уплачиваемого при ввозе товаров в РФ), налог на прибыль, УСН, АвтоУСН, НПД и НДФЛ; 
• приостановлено до конца 2026 г. проведение отдельных мероприятий в рамках налоговых проверок.

Право на получение установленных мер поддержки предоставлено лицам, имеющим действующий договор о реализации товаров на сайте wildberries.ru с ООО «Вайлдберриз», с ООО «РВБ» и соответствующим одному из установленных условий.

Списки пострадавших лиц формируются «РВБ» и направляются в электронном виде в ФНС России.

Постановление Правительства РФ от 21.08.2026 № 1055 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 372» (вступление в силу – с 23 августа 2026 г.)

Уточнен перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, ввоз которого на территорию России не подлежит обложению НДС.

Приказы, письма, информация Минфина России

Приказ Минфина России от 20.08.2026 № 121н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (вступление в силу – с 29 сентября 2026 г.)

Внесены изменения в ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Уточнен порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств в случае изменения ставок налога на прибыль.
Налог на прибыль, относящийся к операциям, включаемым в совокупный финансовый результат (без включения в чистую прибыль (убыток)), отражается в отчете о финансовых результатах в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода.

Письмо Минфина России от 10.09.2026 № 03-04-06/79834

Если работник организации в налоговом периоде обратился за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ, организация - налоговый агент при определении налоговой базы предоставляет указанный вычет с начала налогового периода, в котором работник обратился за его предоставлением.

Письмо Минфина России от 01.09.2026 № 03-07-11/76470

Выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), не признается объектом обложения НДС. При утрате товаров в результате чрезвычайных ситуаций суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстановлению не подлежат. 
В части налога на прибыль - убытки, полученные в результате ЧС (включая затраты, связанные с ликвидацией последствий атак БПЛА), признаются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором произошел факт уничтожения товарно-материальных ценностей.

Письмо Минфина России от 14.08.2026 № 03-03-06/1/71234 

ФИНВ по налогу на прибыль не применяется к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии, независимо от способа (времени) получения такой субсидии (на финансирование расходов, связанных с приобретением объекта основных средств, либо на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением такого объекта основных средств).

Письмо Минфина России от 12.08.2026 № 03-03-06/2/70287 

Рыночная котировка цифровой валюты для цели определения облагаемого налогом на прибыль организаций дохода от операции реализации цифровой валюты подлежит сопоставлению с фактической ценой, примененной сторонами сделки в отношении осуществленного действия по передаче в рассматриваемом случае на возмездной основе права собственности на товар, выражаемый цифровой валютой. Соответственно при неустановленности положениями ст. 282.3 НК РФ иного для цели рассматриваемой нормы ст. 282.3 Кодекса должна применяться рыночная котировка на дату признания в целях налога на прибыль дохода от реализации цифровой валюты.

Письмо Минфина России от 11.08.2026 № 03-07-13/1/69891

Российский налогоплательщик не становится собственником товаров (образцов), ввозимых на территорию России с территории Республики Казахстан для проведения испытаний, и при ввозе не уплачивает НДС. Обеспечительный платеж в СПОТ внесению не подлежит.

Письмо Минфина России от 10.08.2026 № 03-03-06/1/68938

Финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных организацией-застройщиком по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами по передаваемому объекту долевого строительства, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам участия в долевом строительстве. Финансовый результат организации-застройщика определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнены все обязательства в рамках договора участия в долевом строительстве.

Письмо Минфина России от 30.07.2026 № 03-03-08/65931

Нормами подп. 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ установлен специальный порядок признания доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба). Этот порядок применяется, если такие доходы подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, не ранее 05.03.2022 иностранной организацией, местом регистрации которой является государство, совершающее в отношении России, российских юридических и физических лиц недружественные действия, и (или) российской организацией, являющейся солидарным ответчиком этой иностранной организации. Специальный порядок действует в определенный период времени (до 31.12.2026), по истечении которого будет применяться общий порядок признания таких доходов.

В настоящее время в Минфине России рассматривается необходимость продления действия данной нормы до 2030 г.

Письмо Минфина России от 28.07.2026 № 03-03-08/65074

Если по завершении долевого строительства у организации-застройщика в наличии имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства, то само их наличие у организации-застройщика не влечет образования дохода (в том числе дохода в виде безвозмездно полученного имущества), подлежащего обложению налогом на прибыль. При этом расходы, осуществленные за счет целевых средств на создание этих объектов, не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с общими правилами учета целевых поступлений и обязанностью ведения раздельного учета. Вместе с тем последующая реализация таких объектов подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 23.07.2026 № 29-01-07/63774 

Использование (отказ от использования) инвестиционного налогового вычета допускается с начала очередного налогового периода. Изменить принятое решение можно по истечении трех последовательных налоговых периодов, если иной срок не определен субъектом РФ.

При переезде в другой регион налогоплательщик теряет право на применение вычета, поскольку в «новом» субъекте РФ он не вводил в эксплуатацию объекты основных средств. 
НК РФ не содержит запрета или особенностей дальнейшего применения инвестиционного налогового вычета по уже введенным объектам основных средств в случае реорганизации в форме присоединения к нему другого юрлица.

Письмо Минфина России от 23.07.2026 № 03-07-13/1/63697

В отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой по территории России товаров, ввозимых на территорию России с территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), и вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС, на границе с которым отсутствует таможенное оформление, положения подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются независимо от помещения товаров под таможенную процедуру транзита при их ввозе на территорию РФ.

Письмо Минфина России от 21.07.2026 № 03-02-06/62628

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица. 

Сальдо единого налогового счета (ЕНС) реорганизованного юридического лица на дату завершения реорганизации подлежит учету на ЕНС правопреемников реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта (п. 10 ст. 50 НК РФ). Правила, предусмотренные указанной статьей, применяются также в случаях исполнения обязанности по уплате сбора, страховых взносов при реорганизации юридического лица.

При госрегистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации, в регистрирующий орган представляется, в частности, подписанное заявителем заявление о госрегистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В вышеуказанном заявлении подтверждается, что передаточный акт или разделительный баланс содержит положения о правопреемстве по всем обязательствам вновь возникшего юридического лица в отношении всех его кредиторов.

Письмо Минфина России от 20.07.2026 № 3-07-08/62269

В отношении услуг по перевозке товаров и транспортно-экспедиционных услуг при организации перевозки товаров с территории заводов-изготовителей в России до морских портов России применяется ставка НДС в размере 22% независимо от факта помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Письмо Минфина России от 16.07.2026 № 03-07-05/61503 

Принятие предложения, согласно которому от обложения НДС освобождается вся цепочка движения лома и отходов драгоценных металлов от места сбора такого материала до его конечного покупателя в лице аффинажных организаций, приведет к расширению перечня операций, не подлежащих налогообложению, и, соответственно, выпадающим доходам федерального бюджета, источники компенсации которых не определены. Также обращаем внимание, что, как показывает практика применения НДС, освобождение от налога отдельных видов товаров (работ, услуг) не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств, а также не гарантирует уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) для потребителя, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения.

Информационное сообщение Минфина России от 14.07.2026 «О полном приостановлении Правительством Федеративной Республики Германия действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, а также протокола к нему»

Посольством ФРГ в г. Москве направлена нота от 26.06.2026 № 156/2026 о приостановлении действия СИДН и Протокола к нему. Со стороны Германии соглашение приостанавливает свое действие с 1 января 2027 г.

Приказы, письма ФНС России

Приказ ФНС России от 31.08.2026 № ЕД-1-23/634@ «Об утверждении Порядка взаимодействия структурных подразделений центрального аппарата ФНС России, межрегиональных (межрайонных) инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и территориальных налоговых органов при подготовке организаций к переходу на налоговый мониторинг» (не опубликован)

Новый порядок применяется при представлении организацией, соответствующей установленным условиям или указанной в п. 3.1 ст. 105.26 НК РФ, в территориальный налоговый орган документов и заявления о проведении налогового мониторинга, а также при представлении дорожной карты по подготовке к переходу на налоговый мониторинг.

Такие компании будут сопровождаться межрегиональной или межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Приказ ФНС России от 27.08.2026 № ЕД-1-3/628@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@» (вступление в силу – с 10 октября 2026 г.)

С отчетности за 2027 год применяется налоговая декларация по налогу на прибыль с учетом внесенных в нее изменений. В частности: скорректированы штрихкоды листов декларации; в листе 01 в новой редакции изложена страница со штрихкодом 00219013; в листе 05.1 «Операции с цифровой валютой» в новой редакции изложена страница со штрихкодом 00219280 (в том числе появились новые строки для отражения части прибыли (убытка) от участия в инвестиционном товариществе).

Изменения внесены в формат представления декларации в электронном виде и в порядок заполнения декларации: в части отражения информации в случае реорганизации организации, сведений по обособленным подразделениям, сведений в отношении организаций с полиэфирным производством и международных холдинговых компаний.

Приказ ФНС России от 24.08.2026 № ЕД-1-9/605@ «Об утверждении порядка взаимодействия территориальных органов Федеральной налоговой службы с уполномоченным по правам человека в субъекте Российской Федерации, в том числе порядка оказания содействия уполномоченному по правам человека в субъекте Российской Федерации в предоставлении необходимой ему для рассмотрения жалобы информации территориальными органами Федеральной налоговой службы» (вступление в силу – с )

Утвержден порядок взаимодействия ее территориальных органов с региональными омбудсменами. Оно осуществляется посредством в т.ч. оказания содействия в проведении проверки обстоятельств, подлежащих выяснению при рассмотрении жалоб заявителей, представления сведений, документов, материалов и иной информации, необходимой для рассмотрения таких жалоб.

Приказ ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ «Об утверждении порядка рассмотрения материалов налоговой проверки, акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), с использованием видео-конференц-связи» (вступление в силу – с 30 сентября 2026 г.)

Материалы проверки рассматриваются с использованием ВКС через налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Перечень налоговых органов, у которых имеется техническая возможность использования ВКС, публикуется на официальном сайте ФНС России. Должностными лицами налогового органа, через который рассматриваются материалы проверки, должны быть обеспечены, в частности: проверка явки лица (его представителя) и установление личности (полномочий представителя); ведение протокола рассмотрения материалов; уведомление об окончании процедуры рассмотрения или о назначении новых даты и времени.

Приказ ФНС России от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ «Об утверждении особенностей учета обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения» (вступление в силу – с 30 сентября 2026 г.) 

Налоговыми органами учитываются следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими: незначительность правонарушения; незначительная степень вины; добровольное прекращение противоправного поведения; несущественный размер, отсутствие и (или) устранение причиненного вреда, возмещение ущерба бюджетной системе; тяжелое имущественное положение юрлица; обстоятельства, положительно характеризующие лицо, привлекаемое к ответственности, и др.

Приказом установлены особенности признания соответствующих обстоятельств смягчающими ответственность и порядок снижения размера штрафа.

Приказ ФНС России от 18.06.2026 № ЕД-1-22/404@ «О проведении эксперимента по взаимодействию в рамках реализации. Концепции обеления отрасли предоставления персонала» (не опубликован)

1 сентября 2026 г. до 1 сентября 2027 г. пройдет эксперимент по обелению рынка предоставления персонала. В нем будут участвовать 34 крупнейшие компании розничной торговли и/или электронной коммерции (список приводится).

Участник эксперимента на основании данных организации по подбору персонала будет сам рассчитывать налоговые обязательства и перечислять часть необходимых сумм на ЕНС исполнителя. Определены размеры долей по налогам: 100% - по УСН и НПД, 75% - по НДС и страховым взносам, 50% - по НДФЛ. Приказом урегулированы вопросы взаимодействия с налоговой службой, документооборот.

Приказ ФНС России от 16.06.2026 № ЕД-1-8/398@ «Об утверждении Порядка информационного взаимодействия банков (оператора платформы цифрового рубля) с налоговыми органами в целях исполнения поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации» (вступление в силу – с 1 января 2027 г.)

Информационное взаимодействие осуществляется посредством размещения документов и информации, направленных на исполнение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ, в реестре решений о взыскании задолженности. Актуализация сведений в реестре об отрицательном сальдо ЕНС осуществляется не реже одного раза в сутки, а также при положительном и нулевом сальдо ЕНС - в режиме реального времени.

Письмо ФНС России от 14.09.2026 № БВ-35-7/12355@ «О рассмотрении обращения»

Служба приходит к выводу о наличии оснований для учета нерабочих праздничных дней, установленных законами субъектов РФ, при исчислении сроков, определенных законодательством о налогах и сборах. Указанная позиция ранее высказывалась в письмах ФНС России от 31.10.2014 № СА-4-7/22585@ и от 03.05.2017 № ЕД-4-15/8436@. 

Дополнительно сообщено, что в распоряжении ФНС нет информации о разработке изменений в НК РФ в части закрепления оснований для переноса сроков для региональных выходных и нерабочих дней. Справочник выходных, нерабочих праздничных и (или) нерабочих дней, устанавливаемых региональным законодательством ФНС в настоящее время не ведет. 

Письмо ФНС России от 03.09.2026 № № БС-36-11/7747@ «О доходах, подлежащих освобождению от налогообложения на основании международного договора РФ»

При применении СИДН с ОАЭ определяющее значение имеет налоговая квалификация выплаты по законодательству страны - источника дохода. Сумма превышения действительной стоимости доли над учитываемыми расходами участника на ее приобретение приравнивается к доходам в виде дивидендов для применения Соглашения. При соблюдении условий применения Соглашения и при условии, что лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является физлицо - налоговый резидент ОАЭ, налог, взимаемый в России, не должен превышать 10% общей суммы дивидендов.

Письмо ФНС России от 03.09.2026 № БС-36-21/7738@ «Об Обзоре судебной практики по отдельным спорам в сфере налогообложения имущества, дошедшим до Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации (за январь - август 2026 г.)»

Обобщены правовые позиции КС РФ и ВС РФ по спорам о налогах на имущество за январь - август 2026 г. Среди них:

• земельные участки для жилищного строительства с возможностью применения повышающих коэффициентов облагаются по льготной ставке земельного налога 0,3%. Если участок для ИЖС используется в предпринимательской деятельности, применяется максимальная ставка 1,5%. Одновременное применение повышенной ставки налога и повышающих коэффициентов нарушает принцип равенства налогового бремени, так как необоснованно ухудшает положение одной категории налогоплательщиков по сравнению с другими;
• до изменения закона граждане вправе оспорить архивную кадастровую стоимость через уполномоченное бюджетное учреждение. Подать заявление нужно в течение одного года с момента получения налогового уведомления. Новая рыночная стоимость будет применена для расчета налога за три предшествующих года.

Письмо ФНС России от 25.08.2026 № БС-35-21/11166@ «О применении повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации» 

Предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ в Постановлении от 21.07.2026 N 52-П не являлись положения п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ, касающиеся земельных участков, разрешенное использование которых не предусматривает индивидуальное жилищное строительство, включая земельные участки с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.

Письмо ФНС России от 24.08.2026 № КЧ-36-7/7251@ «О направлении для использования в работе Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2026 г. по вопросам налогообложения»

В нижестоящие налоговые органы направлен Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во 2м кв. 2026 г. по вопросам налогообложения.

В обзоре представлены следующие правовые позиции, в частности:

• при решении вопроса об освобождении от НДФЛ специальный порядок исчисления минимального срока владения должен применяться и в случае продажи жилого помещения, предоставленного взамен изъятого, ввиду включения жилого дома в решение о комплексном развитии территории жилой застройки;
• плательщики утилизационного сбора не должны находиться в заведомо худшем положении по сравнению с налогоплательщиками и плательщиками таможенных платежей. Следовательно, срок вступления в силу нормативного правового акта, повышающего размер утильсбора, не может быть меньше срока для вступления в силу актов налогового законодательства;
• требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется один раз и действует до момента, пока сальдо не примет положительное либо равное нулю значение. В случае изменения суммы задолженности уточненное требование не направляется;
• имущество, полученное в дар от близкого родственника, не облагается НДФЛ независимо от характера использования имущества, его функциональных характеристик, а также наличия у дарителя или одаряемого статуса ИП.

Письмо ФНС России от 18.08.2026 № СД-36-3/7091@ «По вопросу учета в целях налога на прибыль организаций доходов (расходов) застройщика в рамках долевого строительства и определении им финансового результата»

Даны разъяснения по вопросу учета в целях налога на прибыль доходов (расходов) застройщика в рамках долевого строительства и определении им финансового результата.

Финансовый результат организации-застройщика (экономия) определяется как разница между величиной денежных средств, полученных по договорам участия в долевом строительстве, и ее затратами, осуществленными на выполнение обязательств по таким договорам.

Если по завершении строительства имеются объекты, не подлежащие передаче участникам долевого строительства, то затраты на их создание не учитываются при определении финансового результата. Наличие таких объектов не влечет образования дохода в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащего налогообложению налогом на прибыль. При этом доходы от последующей реализации таких объектов, а также расходы на их создание учитываются при определении базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Письмо ФНС России от 22.07.2026 № БС-36-21/6307@ «Об обеспечении налогообложения земельных участков, доли в праве на которые были выражены в гектарах или балло-гектарах» Приводятся позиции Росреестра и Минсельхоза России по вопросу налогообложения земельных участков, доли в праве на которые были выражены в гектарах или балло-гектарах.

Письмо ФНС России от 17.07.2026 № СД-36-3/6189@ «Об акцизе на алкогольную продукцию»

Разъяснены изменения в порядке уплаты акциза при реализации алкогольной продукции в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 19.06.2026 № 757. В частности, сообщается об особенностях продления сроков уплаты, условиях и порядке представления в налоговый орган банковской гарантии, даются рекомендации по заполнению формата банковской гарантии. Даны рекомендации по представлению уточненного извещения об освобождении, а также порядку заполнения декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки, на виноград.

Письмо ФНС России от 13.07.2026 № СД-36-3/5971@ «О заполнении налоговых деклараций по акцизам на нефтепродукты и нефтяное сырье»

Даны рекомендации по заполнению декларации по акцизам на нефтепродукты и нефтяное сырье в связи с принятием Федерального закона от 04.07.2026 № 218-ФЗ. 

При заполнении декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ для производства аммиака, природный газ, этан, сжиженные углеводородные газы, сталь жидкую, автомобили легковые и мотоциклы (КНД 1151089) рекомендовано использовать определенные коды налоговых вычетов.

В декларации по акцизам на нефтяное сырье (КНД 1151095, утв. Приказом ФНС России от 31.05.2021 № ЕД-7-3/525@) при заполнении раздела 3 «Расчет суммы акциза, подлежащей налоговому вычету» значения величин КДЕМП, VАБ и VДТ в части объемов моторных топлив, произведенных иностранной организацией в государстве - члене ЕАЭС и государстве, не являющемся членом ЕАЭС, рекомендовано отражать на отдельной странице с учетом особенностей, установленных указанным Федеральным законом.

Письмо ФНС России от 10.07.2026 № БС-36-21/5878@ «Об уплате транспортного налога при изменении места нахождения российской организации»

Службой доведены разъяснения Минфина России об уплате транспортного налога при изменении места нахождения российской организации. В случае изменения места нахождения организации транспортный налог уплачивается по новому месту начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения.

Письмо ФНС России от 06.07.2026 № БС-36-11/5654@ «О базе для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации»

Даны разъяснения по вопросу уплаты страховых взносов в отношении физлица - единоличного исполнительного органа коммерческой организации при ликвидации юрлица или при исключении юрлица, отнесенного к субъекту МСП, из ЕГРЮЛ. Разъяснения касаются исполнения обязанности по исчислению страховых взносов с выплат, начисленных в отношении такого физлица, в размере не менее величины МРОТ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Приведен порядок определения базы для исчисления страховых взносов исходя из величины МРОТ и представления расчета по страховым взносам.

Письмо ФНС России от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@ «Об учете в расходах по УСН сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ»

Налогоплательщики, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС либо с исчислением НДС по ставкам в размере 5% и 7%, вправе учесть в расходах по УСН суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ.

Письмо ФНС России от 02.07.2026 № БС-36-11/5579@ «По вопросу порядка применения положений абзаца 16 пункта 4 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации после вступления в силу Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

Доведена до нижестоящих налоговых органов позиция Минфина России по вопросу определения рыночной стоимости доли участия в уставном капитале общества для целей налогообложения НДФЛ материальной выгоды. По мнению Минфина, рыночная стоимость доли участия в уставном капитале общества определяется на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности общества, отчетная дата составления которой является последней и предшествующей дате приобретения долей участия в уставном капитале.

Письмо ФНС России от 01.07.2026 № БС-36-21/5535@ «Об указании кода налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения при представлении организацией - крупнейшим налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций (в случае реорганизации налоговых органов)»

Крупнейшим налогоплательщикам даны разъяснения, касающиеся указания кода налоговой инспекции в уточненной декларации по налогу на имущество организаций, если произошла реорганизация налоговых органов. При заполнении титульного листа декларации (в т.ч. уточненной) указывается код налогового органа по месту нахождения имущества, действующий на момент составления декларации. Это правило применяется и в том случае, если код изменился в результате реорганизации территориального налогового органа. 

Приведен алгоритм обработки уточненной налоговой декларации налоговым органом, уполномоченным на проведение камеральной налоговой проверки.

Постановления Конституционного Суда РФ

Постановление Конституционного Суда РФ от 21.07.2026 № 52-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Корнер Казань"»

Не соответствующими Конституции РФ признаны п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства (ИЖС) и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога.

Суд при этом указал, что настоящее Постановление не имеет обратной силы, действует на будущее время и не является основанием для пересмотра исполненных налогоплательщиками обязательств по уплате земельного налога за предшествующие вынесению настоящего Постановления налоговые периоды, а также текущий налоговый период, за исключением налоговых обязательств заявителя и налогоплательщиков, обратившихся до вынесения настоящего Постановления за судебной защитой, дела или жалобы которых на указанный момент поданы и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в том числе максимально высокой для данной категории дел инстанции). При рассмотрении таких дел (жалоб) следует учитывать, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах подлежат толкованию в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Повышающие коэффициенты, предусмотренные п. 15 ст. 396 Кодекса, не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, которые предназначены для ИЖС и используются в предпринимательской деятельности и ввиду этого облагаются по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5% (подп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ), начиная с нового налогового периода, если федеральным законодателем не будет установлено иное.

Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2026 № 48-П «По делу о проверке конституционности статьи 22.1 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке" и части 3 статьи 245 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в связи с жалобами граждан Бухмиллер Инги Федоровны и Епифанова Антона Владимировича»

Статья 22.1 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» признана не соответствующей Конституции РФ в той мере, в какой, предусматривая в системе действующего правового регулирования механизм внесудебного определения кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости, данная норма не исключает возникновения ситуации, когда действующий добросовестно налогоплательщик – физлицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, лишается возможности оспорить архивную кадастровую стоимость объекта недвижимости, которая продолжает использоваться для определения базы по подлежащим уплате земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, на основании ее несоответствия рыночной стоимости этого объекта как посредством обращения в бюджетное учреждение, созданное субъектом РФ и наделенное полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости, так и в судебном порядке.

Федеральному законодателю надлежит внести изменения в действующее законодательство и урегулировать указанный порядок оспаривания архивной кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Впредь до внесения соответствующих изменений архивная кадастровая стоимость может быть оспорена путем подачи заявления об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости в бюджетное учреждение, созданное субъектом РФ и наделенное полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости, в течение одного года со дня, когда действующему добросовестно налогоплательщику – физлицу, не являющемуся ИП, стало или должно было стать известно о налогово-правовых последствиях установления кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости (в том числе со дня, когда направленное налогоплательщику налоговое уведомление считается им полученным), а указанное бюджетное учреждение в рамках рассмотрения такого заявления устанавливает кадастровую стоимость объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, которая подлежит применению для определения базы по земельному налогу или налогу на имущество физических лиц на 1 января соответствующего предшествующего года, в пределах трех лет, предшествующих году подачи такого заявления.