Статья старшего партнера «Пепеляев Групп» Андрея Никонова продолжает цикл публикаций, посвященных актуальным вопросам налогообложения в ОАЭ и других странах Персидского залива. Эта тема будет интересна российским компаниям, поскольку законодательство Эмиратов основано на международных правилах и общемировых подходах.
Интерес к теме экономического присутствия (economic substance) нарастает. Российский бизнес использует ОАЭ как «гавань» для владения активами и площадку для работы со всем остальным миром. К тому же это перспективный рынок с более чем платежеспособным спросом.
Рассматривать этот регион как свободный от налогообложения уже нельзя. Большинство стран ввели НДС, применяются акцизы. С июня 2023 г. в ОАЭ будет взиматься налог на прибыль. Он уже взимается в Саудовской Аравии, Омане, Кувейте и Катаре.
Релокация в страны Персидского залива не предполагает простых решений с расчетом на формальное соответствие законодательству. ОАЭ, как губка, впитывают лучшие международные практики, которые в сочетании с локальной спецификой обретают уникальные конструкции. Уяснив применяемые в Персидском заливе правила, можно лучше понять содержание международных принципов и концепций, взятых за основу локального регулирования. Это пригодится в работе как в странах данного региона, так и в других юрисдикциях.
Прежде чем перейти к детальному анализу заявленной темы, необходимо дать основные вводные, позволяющие понять место экономического присутствия в системе налоговых правоотношений.
Предыстория
В рамках борьбы ОЭСР и G20 c размыванием налоговой базы в 2013 г. был составлен план действий. Пятым пунктом Плана BEPS значится имплементация требования об экономическом присутствии для использования любых налоговых преференций.
При реализации Плана BEPS в 2015 г. был подготовлен отчет. В этом документе и последующих отчетах Форума по борьбе с вредными налоговыми режимами (Forum for Harmful Tax Practices – FHTP) дан стандарт (техническое руководство) для применения фактора экономического присутствия. В них:
- перечислены релевантные (географически мобильные) активности;
- определены два из трех элементов современного теста на экономическое присутствие;
- даны примеры операций, имеющих ключевое значение для получения дохода от релевантных активностей.
В соответствии с выработанными FHTP стандартами 30.04.2019 Кабинет министров ОАЭ выпустил Распоряжение о регулировании экономического присутствия. Эти правила используются по сей день.
FHTP осуществляет постоянный мониторинг наличия правил об экономическом присутствии и их применения в безналоговых и низконалоговых юрисдикциях. ОАЭ включены в предмет мониторинга. По состоянию на январь 2023 г. FHTP признает, что нужные правила имплементированы в законодательство ОАЭ и каких-либо недостатков в них или при их применении не выявлено.
Что касается экономического присутствия, надо отметить его специфику.
-
Экономическое присутствие не является критерием налогового резидентства. Точнее, для присутствия требуется больше, чем нужно для резидентства. В большинстве юрисдикций резидентами являются зарегистрированные в них лица, в том числе те, которые там не присутствуют.
-
Страны должны предоставлять налоговые преимущества лишь тем своим резидентам, кто прошел тест на экономическое присутствие в этих юрисдикциях. В противном случае они дают льготы на заработанную в других регионах прибыль. Это нарушает принципы международного налогового правопорядка, установленные на уровне ОЭСР и G20.
-
Для определения налогового резидентства может иметь значение место эффективного управления и контроля (POEM) организацией. Место управления и руководства деятельностью исследуется и в рамках теста на присутствие. При определенном стечении фактов результаты теста на экономическое присутствие могут быть использованы при определении резидентства по признаку POEM. Но в других обстоятельствах смешивать их нельзя. В одном случае проверяется место управления и руководства основными операциями, приносящими доход в рамках конкретного вида деятельности. В другом – место управления и контроля за организацией.
-
Если есть угроза двойного резидентства, вовлеченные страны могут принять во внимание как POEM, так и место экономического присутствия, чтобы определить, резидентом какой страны является организация.
Источник –
«Налоговед»
