Налоговый департамент Минфина часто ограничительно толкует нормы об этой мере.
Практика применения федерального инвествычета (ФИНВ) в 2025 г. показала, что использование инструмента ограничивают не только параметры, изложенные в Налоговом кодексе (НК) и профильном постановлении правительства, но и профискальный подход Минфина. Такое мнение выразил старший партнер «Пепеляев групп» Сергей Савсерис в статье «Сужение права на федеральный инвествычет: подход Минфина», опубликованной в журнале «Налоговед». Юрист проанализировал письма департамента налоговой политики Министерства финансов, в которых разъясняются вопросы применения норм о ФИНВе в различных нетипичных ситуациях, которые не регулируются законом напрямую. Савсерис пришел к выводу, что Минфин ограничительно толкует нормы о вычете даже в тех случаях, когда отсутствуют какие-либо негативные последствия для бюджета.
Основная масса спорных вопросов касается передачи права на ФИНВ между компаниями, входящими в одну группу. Сейчас эта процедура рамочно урегулирована п. 2 ст. 286.2 НК. Согласно этой норме, для получения ФИНВа за другое юрлицо в таком случае достаточно лишь иметь его данные налогового учета и копии документов, подтверждающие суммы инвестиций.
В качестве примеров ограничительного толкования этой нормы в статье приводится несколько писем налогового департамента министерства за прошлый год (опубликованы на сайте ведомства). Обозначенные в письмах ограничения, как считает юрист, противоречат логике ст. 286.2 НК (устанавливает возможность применения ФИНВа другой компанией группы). Хотя эксперт и признает, что нормы в НК сформулированы не вполне удачно, что создает путаницу в толковании.
«Эта норма была специально включена в кодекс, чтобы стимулировать инвестиции в рамках группы компаний даже в случаях, когда налогоплательщик, непосредственно понесший расходы, не может воспользоваться ФИНВом», – отмечает юрист.
Сергей Савсерис
Старший партнер «Пепеляев Групп»
В частности, в письме от 18.02.2025 03-03-06/1/14693 Минфин указывает, что налогоплательщик, в отношении которого обнулена ставка налога на прибыль, не может передать право на применение ФИНВа другому лицу из своей группы компаний. Еще в одном разъяснении – от 17.02.2025 03-03-06/1/14340 – обозначено, что вычетом могут воспользоваться (или, наоборот, получить его) лишь те компании, которые платят налог по «общеустановленной ставке». Также воспользоваться льготой (или ее частью) нельзя, если юрлицо, начавшее получать ФИНВ, присоединилось к другому лицу из своей группы, следует из письма Минфина от 20.03.2025 03-03-06/1/28003. Кроме того, после начала получения ФИНВа одной компанией нельзя передать право на его остаток другому лицу, сообщает Минфин в письме от 17.03.2025 03-03-06/1/25942.
Закон не содержит формулы передачи права на ФИНВ, а значит, ограничение на него основано на интерпретации, а не на самой норме права, пишет Савсерис. Необоснованно и исключение из периметра льготы отдельных категорий налогоплательщиков, например компаний, которые платят налог на прибыль по сниженной ставке или для которых она обнулена, уверен автор.
Закон не содержит формулы передачи права на ФИНВ, а значит, ограничение на него основано на интерпретации, а не на самой норме права, пишет Савсерис. Необоснованно и исключение из периметра льготы отдельных категорий налогоплательщиков, например компаний, которые платят налог на прибыль по сниженной ставке или для которых она обнулена, уверен автор.
Источник: Ведомости.
