В этом году государство предоставило беспрецедентную поддержку IT-отрасли — нулевая ставка по прибыли, пониженный тариф по взносам, трехлетний мораторий на проверки. Более того, ФНС официально заявила, что не будет наказывать компании, которые раздробились, чтобы получить налоговую выгоду. О том, есть ли тут какой-либо подвох, мы побеседовали с Вадимом Зариповым, руководителем аналитической службы юридической компании «Пепеляев Групп».
Отрасль-фаворит
Вадим Маратович, сейчас в большинстве организаций есть свои программисты и разработчики. Налоговый маневр в IT-отрасли начался еще в прошлом году. Но тогда ФНС сразу предупредила: если компания провела реорганизацию только с целью получить льготы, инспекция откажет в их получении (письма от 20.02.2021 № СД-4-3/2160, от 20.02.2021 № СД-4-3/2249@ и от 21.01.2021 № СД-4-2/561@). В итоге раздробиться рискнули в основном только крупные организации, среди которых «Почта России», Сбербанк, Росатом и т. п. Что сейчас изменилось?
В нынешней ситуации государство намерено любыми доступными средствами поддерживать разработки российских программных продуктов. Президент Указом от 02.03.2022 № 83 фактически провозгласил политику государственного протекционизма в отношении IТ-отрасли. Это необходимо в том числе для ускоренного развития критически важной для всего общества технологической инфраструктуры.
То есть теперь любая организация может выделить IT-подразделение, чтобы получить в том числе налоговые преференции (см. врезку)? И ей за это ничего не будет, даже при наличии всех признаков искусственного дробления — один директор, заказчик и т. п.?
Важно
Что будет, если компания утратит право на IT-преференции
Если по итогам отчетного или расчетного периода организация нарушит условие о численности или доле дохода либо утратит аккредитацию, то применять пониженные тарифы нельзя с начала текущего года. К выплатам сотрудникам примените общий тариф с начала календарного года. Пересчитайте ранее перечисленные страховые взносы и доплатите взносы в бюджет. Это предусмотрено пунктами 3 и 5 статьи 427 НК.
Сроков, в которые надо доплатить взносы, в НК нет. Штрафов и пеней не будет, если утратили право на пониженные тарифы в последующих отчетных периодах, это не налоговое правонарушение (письма Минфина от 07.03.2019 № 03-15-05/15114 и от 29.05.2018 № 03-15-06/36444)
Прямые параллели с дроблением бизнеса понятны, но не совсем уместны. Например, когда бизнес дробится только для того, чтобы получить доступ к упрощенке, получается обход закона. В этом случае организации лишь формально выделяются в отдельные лица, но продолжают при этом существовать как единый экономический субъект.
Льгота IТ-отрасли предоставлена не по размеру, а по виду деятельности. Поэтому выделение подразделения в отдельное юрлицо по существу ничего не меняет. Государство могло бы льготировать зарплату программистов и прибыль от их деятельности, не требуя выделения «айтишных» подразделений. Но по ряду причин оптимальнее оказалось предоставить льготы отдельным юрлицам.
Налоговая служба также фактически дала компаниям зеленый свет на выделение IT-подразделений, даже если единственная цель таких преобразований — получить налоговую выгоду (письмо от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@). То есть подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК в данном случае применяться не будет. Но нужно помнить, что для получения преференций действуют другие ограничения — по численности и доле именно «айтишных» доходов. Нужна и аккредитация, то есть организация должна числиться в реестре Минцифры или Минпромторга. То есть не все так просто.
Когда дробление — не схема
Вы затронули интересный момент. В упомянутом вами письме ФНС все-таки сделала оговорку. Ее смысл в том, что налоговую выгоду не признают необоснованной «в отсутствии искажений фактов хозяйственной жизни». Что это за искажения? Ошибки в расчете среднесписочной численности или доли доходов?
Давайте сразу расставим точки над «i». В пункте 1 статьи 54.1 НК речь идет не о случайных ошибках, а о намеренных действиях налогоплательщика. Например, чтобы сэкономить на взносах, раздули штат IT-компании сотрудниками, которые на самом деле обслуживают другие организации группы. Или завысили цены, чтобы именно на «айтишную» компанию переместить прибыль и воспользоваться льготами.
Да, но ФНС вплоть до 3 марта 2025 года освободила аккредитованные IT-организации от выездных налоговых проверок (письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@). Как же тогда инспекторы будут вычислять подобные искажения?
Действительно, назначение проверок приостановлено и какая-то часть прежних периодов выпадет из-под контроля. Но ранее назначенные продолжаются. Кроме того, ничто не мешает инспекторам после завершения моратория в 2025 году назначить проверки за все три года — с 2022 года по 2024-й включительно.
Что будет через три года
Вадим Маратович, сейчас идея воспользоваться «айтишными» преференциями звучит очень заманчиво. Но хочется оценить риски на будущее. Нет ли у Вас на этот счет опасений?
Загадывать сейчас, конечно, что-то сложно. Если помните, еще несколько лет назад налоговые органы в регионах сами призывали «плодиться и размножаться», потому что контролировать спецрежимы было проще, чем НДС, да и единые налоги шли в региональные бюджеты. Сейчас позиция инспекторов поменялась, и они устроили охоту на «дробленцев». Поэтому ничего нельзя исключать.
А как же тогда обезопаситься, чтобы экономия не вышла боком?
На мой взгляд, важно обеспечить относительную автономность выделенной структуры от материнской компании. Оперативные, каждодневные решения должны самостоятельно приниматься руководством IТ-компании. И это должно подтверждаться не только документально, но и, что важнее, рабочей перепиской и свидетельскими показаниями, если будет проводиться проверка.
Это не означает, что компания не должна подчиняться стратегическим решениям, принимаемым руководством группы компаний, ведь она остается в группе и призвана обеспечивать ее интересы. Особенно если руководство группы не намерено развивать IТ-услуги как отдельное коммерческое направление, то есть оказывать услуги третьим лицам.
То, что в группе компаний общая для всех бухгалтерская, кадровая, юридическая и прочие службы, еще не говорит о том, что выделенная IT-организация недостаточно самостоятельна. Ее можно сравнить с морским судном, входящим в состав флотилии, — оно подчиняется общим задачам, но выполняет свои функции своими средствами под руководством своего капитана.
Отрасль-фаворит
Вадим Маратович, сейчас в большинстве организаций есть свои программисты и разработчики. Налоговый маневр в IT-отрасли начался еще в прошлом году. Но тогда ФНС сразу предупредила: если компания провела реорганизацию только с целью получить льготы, инспекция откажет в их получении (письма от 20.02.2021 № СД-4-3/2160, от 20.02.2021 № СД-4-3/2249@ и от 21.01.2021 № СД-4-2/561@). В итоге раздробиться рискнули в основном только крупные организации, среди которых «Почта России», Сбербанк, Росатом и т. п. Что сейчас изменилось?
В нынешней ситуации государство намерено любыми доступными средствами поддерживать разработки российских программных продуктов. Президент Указом от 02.03.2022 № 83 фактически провозгласил политику государственного протекционизма в отношении IТ-отрасли. Это необходимо в том числе для ускоренного развития критически важной для всего общества технологической инфраструктуры.
То есть теперь любая организация может выделить IT-подразделение, чтобы получить в том числе налоговые преференции (см. врезку)? И ей за это ничего не будет, даже при наличии всех признаков искусственного дробления — один директор, заказчик и т. п.?
Важно
Что будет, если компания утратит право на IT-преференции
Если по итогам отчетного или расчетного периода организация нарушит условие о численности или доле дохода либо утратит аккредитацию, то применять пониженные тарифы нельзя с начала текущего года. К выплатам сотрудникам примените общий тариф с начала календарного года. Пересчитайте ранее перечисленные страховые взносы и доплатите взносы в бюджет. Это предусмотрено пунктами 3 и 5 статьи 427 НК.
Сроков, в которые надо доплатить взносы, в НК нет. Штрафов и пеней не будет, если утратили право на пониженные тарифы в последующих отчетных периодах, это не налоговое правонарушение (письма Минфина от 07.03.2019 № 03-15-05/15114 и от 29.05.2018 № 03-15-06/36444)
Прямые параллели с дроблением бизнеса понятны, но не совсем уместны. Например, когда бизнес дробится только для того, чтобы получить доступ к упрощенке, получается обход закона. В этом случае организации лишь формально выделяются в отдельные лица, но продолжают при этом существовать как единый экономический субъект.
Льгота IТ-отрасли предоставлена не по размеру, а по виду деятельности. Поэтому выделение подразделения в отдельное юрлицо по существу ничего не меняет. Государство могло бы льготировать зарплату программистов и прибыль от их деятельности, не требуя выделения «айтишных» подразделений. Но по ряду причин оптимальнее оказалось предоставить льготы отдельным юрлицам.
Налоговая служба также фактически дала компаниям зеленый свет на выделение IT-подразделений, даже если единственная цель таких преобразований — получить налоговую выгоду (письмо от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@). То есть подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК в данном случае применяться не будет. Но нужно помнить, что для получения преференций действуют другие ограничения — по численности и доле именно «айтишных» доходов. Нужна и аккредитация, то есть организация должна числиться в реестре Минцифры или Минпромторга. То есть не все так просто.
Когда дробление — не схема
Вы затронули интересный момент. В упомянутом вами письме ФНС все-таки сделала оговорку. Ее смысл в том, что налоговую выгоду не признают необоснованной «в отсутствии искажений фактов хозяйственной жизни». Что это за искажения? Ошибки в расчете среднесписочной численности или доли доходов?
Давайте сразу расставим точки над «i». В пункте 1 статьи 54.1 НК речь идет не о случайных ошибках, а о намеренных действиях налогоплательщика. Например, чтобы сэкономить на взносах, раздули штат IT-компании сотрудниками, которые на самом деле обслуживают другие организации группы. Или завысили цены, чтобы именно на «айтишную» компанию переместить прибыль и воспользоваться льготами.
Да, но ФНС вплоть до 3 марта 2025 года освободила аккредитованные IT-организации от выездных налоговых проверок (письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@). Как же тогда инспекторы будут вычислять подобные искажения?
Действительно, назначение проверок приостановлено и какая-то часть прежних периодов выпадет из-под контроля. Но ранее назначенные продолжаются. Кроме того, ничто не мешает инспекторам после завершения моратория в 2025 году назначить проверки за все три года — с 2022 года по 2024-й включительно.
Что будет через три года
Вадим Маратович, сейчас идея воспользоваться «айтишными» преференциями звучит очень заманчиво. Но хочется оценить риски на будущее. Нет ли у Вас на этот счет опасений?
Загадывать сейчас, конечно, что-то сложно. Если помните, еще несколько лет назад налоговые органы в регионах сами призывали «плодиться и размножаться», потому что контролировать спецрежимы было проще, чем НДС, да и единые налоги шли в региональные бюджеты. Сейчас позиция инспекторов поменялась, и они устроили охоту на «дробленцев». Поэтому ничего нельзя исключать.
А как же тогда обезопаситься, чтобы экономия не вышла боком?
На мой взгляд, важно обеспечить относительную автономность выделенной структуры от материнской компании. Оперативные, каждодневные решения должны самостоятельно приниматься руководством IТ-компании. И это должно подтверждаться не только документально, но и, что важнее, рабочей перепиской и свидетельскими показаниями, если будет проводиться проверка.
Это не означает, что компания не должна подчиняться стратегическим решениям, принимаемым руководством группы компаний, ведь она остается в группе и призвана обеспечивать ее интересы. Особенно если руководство группы не намерено развивать IТ-услуги как отдельное коммерческое направление, то есть оказывать услуги третьим лицам.
То, что в группе компаний общая для всех бухгалтерская, кадровая, юридическая и прочие службы, еще не говорит о том, что выделенная IT-организация недостаточно самостоятельна. Ее можно сравнить с морским судном, входящим в состав флотилии, — оно подчиняется общим задачам, но выполняет свои функции своими средствами под руководством своего капитана.
