В прошлом номере «Налоговеда» были проанализированы общие принципы экономического присутствия и его роль в налогообложении. В статье старшего партнера «Пепеляев Групп» Андрея Никонова рассмотрим, как эти принципы работают при исчислении корпоративного налога в ОАЭ.
Для целей налогообложения нет особых правил для теста на экономическое присутствие. Общие же его правила приведены в п. 1 ст. 6 Распоряжения Кабмина ОАЭ № 57, изданного в 2020 г. (далее – Распоряжение № 57). Чтобы пройти тест, надо соответствовать следующим критериям:
- компания осуществляет на территории ОАЭ ключевые операции, генерирующие ее доход по соответствующему виду деятельности;
- управление и руководство ее релевантным видом деятельности происходит в ОАЭ;
- с учетом масштаба деятельности компания:
- задействует при ее осуществлении работников с полной занятостью, физически находящихся на территории ОАЭ;
- несет на территории ОАЭ адекватные операционные расходы;
- использует для этой деятельности материальные активы, находящиеся на территории ОАЭ.
Элементы теста на адекватное экономическое присутствие
Элемент 1. Место совершения ключевых операций, генерирующих доход (СIGA)
СIGA составляют те операции, которые имеют «центральное по степени важности значение» при извлечении дохода.
СIGA составляют те операции, которые имеют «центральное по степени важности значение» при извлечении дохода.
Примерный перечень таких операций для каждого из девяти видов деятельности определен п. 2 ст. 3 Распоряжения № 57. Так, для деятельности по оказанию услуг штаб-квартиры это:
- принятие соответствующих управленческих решений;
- или координирование деятельности предприятий группы;
- или несение общегрупповых расходов.
Поскольку перечень примерный, он может быть несовместим с характером дохода или способами его генерации в конкретной ситуации. Тогда нужно использовать не эти три примерные позиции, а свои.
При использовании примерного перечня необязательно, чтобы в наличии были сразу три направления активности штаб-квартиры. Однако те, которые есть, должны осуществляться на территории ОАЭ. Если бо´льшая часть операций, относящихся к CIGA, происходит в ОАЭ, а меньшая за ее пределами, тест не пройден. В то же время операции, в которые вовлечены несколько находящихся в разных странах лиц, считаются совершенными в ОАЭ, если большинство этих лиц выполнили их на территории Эмиратов.
Источник –
«Налоговед»
