Право на льготу по налогу на прибыль для резидента ОЭЗ зависит от того, на какой территории он получил доход. Однако в налоговом законодательстве нет нормы, позволяющей объективно установить соответствие условию осуществления деятельности в границах этой зоны. По мнению руководителя Сахалинского офиса «Пепеляев Групп» Андрея Микулина, «географический» критерий нельзя применять лишь формально.
Для резидентов особых экономических зон предусмотрены налоговые преференции на федеральном и региональном уровнях. Для применения льгот налогоплательщик должен соответствовать установленным критериям, среди которых территория деятельности резидента.
Для применения льгот по отдельным налогам, например по налогу на имущество или земельному налогу, не составляет труда установить связь объекта налогообложения с определенной территорией. А вот применение льгот по налогу на прибыль и страховым взносам на практике вызывает немало сложностей.
Начиная с 2023 г. для всех резидентов независимо от типа ОЭЗ установлен единый пониженный размер ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Законами субъектов РФ также может устанавливаться пониженная налоговая ставка в региональной части.
Начиная с 2023 г. для всех резидентов независимо от типа ОЭЗ установлен единый пониженный размер ставки налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет. Законами субъектов РФ также может устанавливаться пониженная налоговая ставка в региональной части.
Такая льгота применяется лишь в отношении той прибыли, что получена от деятельности на территории ОЭЗ при условии соблюдения требования о ведении раздельного учета доходов (расходов). Условие о ведении раздельного учета имеет вспомогательный характер и используется, чтобы определить часть прибыли, полученной от осуществляемой на территории ОЭЗ деятельности и подлежащей льготированию.
К доходам, полученным от осуществляемой за пределами ОЭЗ деятельности, не может быть применена пониженная налоговая ставка. В свою очередь, расходы, понесенные в связи с осуществляемой в ОЭЗ деятельностью, не уменьшают базу по налогу на прибыль от деятельности за пределами этой зоны.
Льготы по страховым взносам НК РФ также связывает с территорией ОЭЗ, определяя, что пониженные тарифы применяются к выплатам физическим лицам, работающим в ОЭЗ.
Отметим, что с 2023 г. льготы по страховым взносам для резидентов ОЭЗ не действуют. Вместе с тем в настоящее время рассматриваются дополнительные меры по повышению инвестиционной привлекательности ОЭЗ отдельных типов, в том числе благодаря возвращению возможности для резидентов применять пониженные ставки по страховым взносам. Но даже если такие поправки не будут приняты, вопросы о правомерности применения льгот по страховым взносам в ближайшее время не потеряют актуальности, поскольку такие льготы еще могут стать предметом выездных налоговых проверок.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
