В 2022 г. в НК РФ были внесены изменения в отношении учета курсовых разниц. В статье партнера «Пепеляев Групп» Антона Никифорова и старшего юриста Светозары Червонной проанализировано, как ФНС и Минфин России трактуют эти поправки. По мнению авторов, позиция министерства ухудшает положение налогоплательщиков и ее можно оспорить в ВС РФ.
Согласно введенному в п. 4 ст. 271 НК РФ подпункту 7.1 датой получения доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022–2024 гг., признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств).
Это положение распространено на отношения, возникшие с 1 января 2022 г. Аналогичный порядок признания был закреплен для расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023–2024 гг., то есть отрицательные разницы в прошлом году продолжали учитываться по-старому – на последнее число текущего месяца.
Если буквально читать Налоговый кодекс РФ, то учет курсовых разниц в 2022 г. должен происходить следующим образом. В конце каждого месяца налогоплательщик оценивает обязательства (требования). Если возникли отрицательные курсовые разницы, они могут быть отнесены к расходам; если положительные – налогоплательщик накапливает их и включает в доход в том году, когда обязательство (требование) будет прекращено.
Именно так Минфин и ФНС России трактовали закон до 22 декабря 2022 г. Но в конце прошлого года Минфин России передумал: при исчислении налога на прибыль за 2022 г. налогоплательщик должен сравнивать положительные и отрицательные курсовые разницы. И к расходам можно отнести только сумму превышения отрицательных разниц над положительными. Если же положительные разницы превышают отрицательные, то доход налогоплательщик показывает на дату прекращения обязательства (требования).
Фактически налогоплательщики должны учитывать в доходах положительную разницу, равную отрицательным разницам. Кроме того, из такого подхода, видимо, следует, что учтенные в 2022 г. положительные курсовые разницы уже не должны учитываться в доходах в последующих периодах.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
