Загрузка...
17.03.2025
2 мин. на чтение

Споры об отказе в возврате сальдо ЕНС: тень невыученных уроков

Рассматриваются ситуации, когда налогоплательщики используют ЕНС для расчетов или как некий депозит. Налоговые органы и суды в основном оценивают такие трансакции как нарушение. Старший партнер «Пепеляев Групп» Сергей Савсерис полагает, что нужно отталкиваться от цели налогоплательщика, а они не всегда связаны с налоговым злоупотреблением.

Снова «налоговая недобросовестность»

Прошло больше 23 лет с тех пор, как Конституционный Суд РФ принял революционное Определение от 25.07.2001 № 138-О, в котором ввел термин «недобросовестность» применительно к налогоплательщикам. Появление этого акта было обусловлено необходимостью защитить вполне очевидный публичный интерес в ситуации, когда налогоплательщики злоупотребляли нормами НК РФ о том, что налог считается уплаченным в момент списания денег со счета в банке, а не в момент его зачисления в бюджет. Тогда КС РФ указал, что на эти нормы не могут ссылаться недобросовестные налогоплательщики, в частности, те, кто знал, что их банк неплатежеспособен и не способен совершить налоговый платеж.

За прошедшие годы использование налоговых концепций, направленных против злоупотреблений, существенно изменилось. От ситуаций, когда недобросовестный налогоплательщик мог быть полностью поражен в своих правах, практика эволюционировала до подходов, согласно которым должны защищаться права даже злостных налоговых нарушителей.

И вот в 2024 г. приобрели актуальность судебные споры, вызывающие ассоциации со спорами 2000-х гг. Вновь ставится вопрос о налоговых платежах и добросовестности налогоплательщика. Речь идет о судебных делах, в которых налогоплательщику отказано в возврате положительного сальдо ЕНС (налоговой переплаты) по причине того, что он не имел цели уплачивать налоги, а использовал ЕНС для расчетов или как некий депозит.

Отметим, что это не изобретение 2024 г. Еще в 2020 г. судья ВС РФ принял решение не передавать на рассмотрение СКЭС дело ООО «Крафт-Пласт». Этой компании налоговый орган со ссылкой на Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее – Закон № 115-ФЗ) отказал в возврате налоговой переплаты на сумму 7 млн руб.

Из недавних споров мы нашли в правовых базах четыре отрицательных для налогоплательщиков решения. И есть два дела, в которых суды признали отказ налогового органа в возврате переплаты неправомерным.

Во всех отказных решениях суды фактически применили конфискационную меру: они не указали, какие нормы подлежат применению и при соблюдении каких условий налогоплательщики смогут вернуть денежные средства. Как можно предположить, налоговые органы и суды исходят из того, что зачисленные на ЕНС деньги ни при каких обстоятельствах не могут быть возвращены налогоплательщику.

Не будем здесь воспроизводить аргументацию судов. Нас интересует корректная квалификация обнаруженного явления и то, какие правовые последствия могли бы считаться правильными и справедливыми.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»


Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Вас также может заинтересовать

skill

07.05.2025

Главные новости недвижимости и строительства: сельскохозяйственные земли, «Роскадастр» и другие.

В этом выпуске Наталья Стенина, партнер и руководитель практики недвижимости и строительства «Пепеляев Групп», расскажет о перечне случаев, когда не нужно разрабатывать р...

Смотреть

16.07.2025

Журнал «Налоговед» № 7, 2025

«Налоговед» - журнал для профессионалов налогового права. Главные статьи номера: Неопределенные перспективы Глобального...

14.07.2025

Налоговые новости. Дайджест за 7-13 июля 2025 г.

Главные новости: СИДН с ОАЭ ратифицировано; ФНС расширили полномочия; Госдума готовит поправки в ст. 346.17 НК РФ о налогообложении...

14.07.2025

Последствия затягивания сроков при проведении выездной налоговой проверки. Рустам Галияхметов

11.07.2025

Новый налог на прибыль для МГК. Почему пострадает российский бизнес

Российским участникам международных групп компаний (МГК) хотят повысить налог на прибыль до 15%. Аналог таких правил в мире...