Когда норма налогового закона непонятна, Минфин России дает разъяснения по ее применению. Однако его подход со временем также может измениться. Старший юрист «Пепеляев Групп» Мария Логинова разбирается, смогут ли в таком случае добросовестные налогоплательщики, у которых возникла недоимка, избежать пеней.
Согласно ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. Соблюдение этого принципа обеспечивает эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяет налогоплательщикам своевременно уплачивать налоги, а налоговым органам – осуществлять контроль за действиями по уплате налоговых сумм в бюджет.
Не нужно объяснять, что ни один закон не может урегулировать все случаи, которые возникают у субъектов правоотношений на практике. Когда норма неясна или прямо не регулирует сложившуюся ситуацию, можно прибегнуть к разным способам толкования или к аналогии закона (права). Если возникнет спор с налоговыми органами, можно сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
А что делать, если норма неясна, но и полагаться на собственное толкование (или п. 7 ст. 3 НК РФ) не хочется?
В таких случаях налогоплательщики могут обратиться в Минфин России. Это министерство уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которыми налоговые органы обязаны руководствоваться (подп. 5 п. 1 ст. 32 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Установлено корреспондирующее право налогоплательщика такие разъяснения запрашивать (подп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Но и Минфин России может ошибаться или просто изменить свое мнение в силу разных причин. Ему достаточно издать письмо-разъяснение с новой позицией, и вся правоприменительная практика после этого поменяется.
Что делать добросовестному налогоплательщику, особенно тому, который сам разъяснений не запрашивал, а руководствовался уже данными по аналогичным ситуациям, размещенными в справочно-правовых системах и СМИ? Ведь он действовал исходя из позиции уполномоченного органа (возможно, в течение многих налоговых периодов) и полагал, что поступает правильно.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
«Налоговед»
