В статье старшего партнера «Пепеляев Групп» Андрея Никонова рассмотрены вопросы налогообложения прибыли в случае продажи акций продавцом из страны, находящейся под санкциями, покупателю, не подпадающему под них. Анализ проведен на базе законодательства ОАЭ, использующих, как и Россия, международные стандарты бухучета.
Со 2 марта 2022 г. подп. «а» п. 1 Указа Президента РФ от 01.03.2022 № 81 (далее – Указ) устанавливает особый порядок сделок с ценными бумагами. Он распространяется на сделки с лицами, подконтрольными государствам, совершающим недружественные действия.
Подпунктом «б» п. 1 Указа установлено, что такие сделки могут осуществляться на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией (далее также – Комиссия).
Критерии одобрения сделки включают, в частности:
- наличие независимой оценки рыночной стоимости активов;
- продажу активов с дисконтом в размере не менее 50% от рыночной стоимости соответствующих активов, указанной в отчете об оценке актива.
Таким образом, акции продаются дешевле их рыночной стоимости не менее чем в два раза.
Проанализируем сделки, в которых продавец из страны, подпадающей под ограничения, продал акции покупателю, не подпадающему под них. А также:
- выясним, как отражается дисконт в бухгалтерской отчетности покупателя;
- проверим, требуются ли налоговые корректировки;
- определим налоговые последствия и риски, возникающие у покупателя, и рассмотрим пути их минимизации.
Исследование проведено на базе законодательства ОАЭ, то есть для случая, когда акции приобретены компанией, зарегистрированной в Эмиратах либо имеющей там место эффективного управления.
В ОАЭ используются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Соответственно, первая ветвь исследования применима во всех юрисдикциях, где МСФО также используют.
Корпоративный налог в ОАЭ применяется с первого финансового года, начавшегося после 31 мая 2023 г.:
- компании, зарегистрированные после этой даты, сразу подпадают под действие корпоративного налога;
- компании, зарегистрированные ранее, доработают до конца их финансового года без налога. Но если акции (доли), выкупленные ими по разрешенной Комиссией сделке, останутся в их собственности или в собственности аффилированных с ними лиц, то последующие доходы подпадут под действие этого налога.
В результате анализа увидим отличия в исчислении базы компаний, купивших акции (доли) до начала первого налогового периода. И рассмотрим, как налогоплательщики могут воспользоваться выгодами.
Бухгалтерский учет
Пункт AG13 МСФО (IAS) 32 в большинстве случаев относит акции к долевым инструментам. Базовым стандартом для их учета является МСФО 9. Однако если покупка акций (долей) превращает компанию в «дочку», ассоциированную организацию или совместное предприятие (см. текст во врезке), то есть варианты.
Пункт 10 МСФО (IAS) 27 определяет, что при подготовке отдельной отчетности эти инвестиции учитываются тремя методами.
Метод at cost предполагает учет акций у инвестора по сумме затрат на их приобретение.
Метод долевого участия (Equity Method of Accounting) раскрыт в п. 3 МСФО (IAS) 28. При его использовании:
- инвестиции первоначально признаются в размере затрат, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. В отчет о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе инвестора включаются данные о прибыли или убытке (прочем совокупном доходе) эмитента в соответствующей доле;
- дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиции, то есть уже не признаются в составе прибыли в отчете о прибылях и убытках.
Источник –
«Налоговед»
