Общая норма о запрете налоговых злоупотреблений

Продолжая дискуссию вокруг ст. 54.1 НК РФ1, автор выявляет смысл и цели установления подп. 2 п. 2 этой статьи с учетом правил толкования, мирового опыта и отечественной практики борьбы с уклонением от уплаты налогов.

Определение понятия

Под агрессивным налоговым планированием в ОСЭР понимается в том числе ситуация, когда позиция налогоплательщика обоснована и формально соответствует законодательству, но влечет непредвиденные налоговые последствия. В этом случае налоговые органы видят опасность в том, что законодательство может быть применено для достижения результатов, отличных от тех, которые предполагал законодатель при формировании правовых норм.

Уклонение от уплаты налогов – это правонарушение, характеризующееся прямым умыслом налогоплательщика (субъективная сторона), обманом или введением в заблуждение налогового органа (способ исполнения, объективная сторона) и приведшее к потерям бюджета (материальный состав). Cогласно статьям 198 и 199 УК РФ – это уклонение от подачи деклараций, включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, включение в бухгалтерские документы предприятия заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.

Другое название уклонения от уплаты налогов – налоговое мошенничество. По мнению В. Зарипова, под уклонением от уплаты налогов следует понимать введение налоговых органов в заблуждение о наличии налогоплательщика или о существовании у него обязанности по уплате налога.