Для развития внутреннего туризма в России с 1 июля 2022 г. услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах облагаются НДС по нулевой ставке. Однако налоговые органы стали отказывать в льготе, если по единой цене оплачивается не только номер, но и другие предлагаемые гостиницей удобства. Ведущий юрист «Пепеляев Групп» Анастасия Фивейская разбирается, насколько обоснованны эти претензии.
В нынешних непростых условиях государство принимает меры по поддержке различных отраслей социальной направленности, в частности туристской. Одной из таких мер стало введение с 1 июля 2022 г. нулевой ставки НДС к услугам по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
На практике высококлассные гостиницы, предоставляющие гостям не только номер (место для ночевки), но и другие блага на время проживания вне привычных домашних условий, стали получать отказы в применении нулевой ставки НДС.
Как правило, гость, оплачивая стоимость номера при заселении в гостиницу, может пользоваться не только самим номером, но и фитнес-залом, бизнес-центром, получить доступ в интернет (Wi-Fi) и другие блага в зависимости от категории (звездности) гостиницы. Считаются ли в таком случае «дополнительные блага» самостоятельными услугами гостю, не связанными с предоставлением ему места для временного проживания? Если да, то как считать НДС по ним, притом что отдельно стоимость подобных услуг не определяется?
ФНС и Минфин России разъяснили, что НДС по нулевой ставке может быть начислен в отношении стоимости проживания и услуг, указанных только в разд. VII «Услуги» и VIII «Услуги питания» Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц.
В разделе VII «Услуги» перечислены: служба приема, вручение корреспонденции, утренняя побудка, уборка номера и заправка постелей, смена постельного белья и полотенец, стирка, глажение, химчистка, вызов скорой помощи, туристская информация и иные услуги (вызов такси, чистка обуви и т. п.). Ни доступ в интернет, ни фитнес-зал, ни бизнес-центр здесь не упоминаются.
В логике письма это означает, что гостиницы должны вести раздельный учет каждой из реализуемых услуг, облагаемых НДС по разным ставкам (п. 1 и 6 ст. 166 НК РФ). Но что, если гость не воспользуется всеми благами гостиницы, включенными в стоимость номера, и только переночует в номере? Ведь в этом случае реализация ему каких-то конкретных услуг вообще не состоится. Однако в момент оплаты номера гость не имеет возможности отказаться от ненужных ему услуг и не оплачивать их, как не имеет и права на возврат части стоимости номера при выезде.
С точки зрения законодательства о защите прав потребителей недопустимо взимание платы за услуги, которые гостю не требуются, но оплата которых в единой цене номера фактически обусловливает заселение в гостиницу. В связи с этим возникают сомнения в обоснованности официальной позиции финансовых ведомств. Возможно, при подготовке разъяснений не были учтены особенности гостиничного бизнеса и услуга по предоставлению места для временного проживания намного шире, чем просто доступ в номер?
Предложим некоторые доводы в опровержение официальной позиции.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
«Налоговед»
