Новшества в налогообложении прибыли и доходов: взгляд в будущее
В конце декабря 2013 г. Президент РФ подписал закон, вносящий значительные изменения в правила налогообложения финансовых операций. В частности, в новой редакции изложена статья Налогового кодекса, посвященная правилам определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами; изменены правила налогообложения финансовых инструментов срочных сделок и договоров репо. Банки и профучастники рынка ценных бумаг получают право вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, и применять предусмотренные Налоговым кодексом методы списания на расходы стоимости ценных бумаг в отношении каждого портфеля ценных бумаг.
Новшества касаются и налогообложения доходов физических лиц. Налоговый кодекс дополняется новой статьей, которая устанавливает новый вид налоговых вычетов для физических лиц – инвестиционные вычеты. Так, установлен вычет в виде положительного финансового результата от выбытия обращающихся на рынке ценных бумаг (за исключением ценных бумаг иностранных эмитентов, обращающихся на иностранных биржах), которые находились в их собственности более трех лет и приобретены после 1 января 2014 года. Предусмотрен вычет в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тыс. руб. Вычет будет предоставляться только при наличии одного индивидуального инвестиционного счета. По окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (но не ранее трех лет с даты заключения договора) физические лица смогут заявить вычет в сумме доходов по операциям, учтенным на счете, при условии, что в период действия договора на ведение счета налогоплательщик вычетом не пользовался.
Приведенные выше правила начнут действовать только в 2015 году, что дает возможность налогоплательщикам взвешенно оценить влияние новых правил налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность организаций и подготовиться к применению новых правил. Однако в новом законе имеются правила и на более отдаленный срок. Так, с 1 января 2016 г. при совершении операций с финансовыми инструментами (как с ценными бумагами, так и с финансовыми инструментами срочных сделок) специальные правила определения цены для целей налогообложения будут применяться только, если сделка признается контролируемой (т.е. совершена между взаимозависимыми лицами или приравнена к таковой по правилам Налогового кодекса). В отношении остальных операций будет применяться фактическая цена сделки.
Вместе с тем, ряд изменений будет действовать уже с 2014 г. Так, в Налоговом кодексе, наконец, закреплено правило, согласно которому проценты по долговым обязательствам любого вида, приходящихся более чем на один отчетный период, признаются в составе доходов/расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода независимо от даты (сроков) выплат, предусмотренных договором. Норма устраняет противоречия в сложившейся судебно-арбитражной практике. Тем не менее, придание этой норме обратной силы законом не предусмотрено.