(Не)правомерность истребования документов: развитие событий

ФНС России указала на безусловный характер представления налоговому органу документов и информации вне рамок налоговой проверки. В продолжение этой темы, которая уже освещалась в «Налоговеде», ведущий юрист «Пепеляев Групп» Александр Кузнецов в своей статье рассуждает, есть ли у налогоплательщика реальная возможность потребовать, чтобы инспекция обосновала необходимость запроса.

Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ предусматривает право налоговых органов истребовать у любых лиц документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика. Согласно п. 2 той же статьи налоговый орган при возникновении обоснованной необходимости вправе истребовать такие же документы и информацию у любых лиц, но уже вне налоговой проверки по конкретной сделке. Исходя из этого, запрос у третьих лиц документов (информации) без налоговой проверки законодатель обусловил исключительными обстоятельствами: только по конкретной сделке и только если возникла обоснованная необходимость.

Однако на практике истребование документов (информации) у третьих лиц вне налоговых проверок стало не исключением, а самым обычным правилом. При этом частота и объемы запрашиваемых по ст. 93.1 НК РФ документов и информации давно превышают объемы документов, представляемых налогоплательщиками по собственным налоговым проверкам. Многие крупнейшие налогоплательщики ежегодно исполняют сотни запросов налоговых органов по названной статье, представляя миллионы страниц документов, которые в действительности инспекциям не нужны и не исследуются.

В 2022 г. КС РФ дважды обращал внимание, что ст. 93.1 НК РФ не предполагает произвольного и неограниченного права налогового органа на получение информации и документов у налогоплательщиков. Но, к сожалению, Суд ограничился общими фразами и не дал содержательных ориентиров для оценки, какие требования налогового органа могут рассматриваться в качестве произвольных.

ФНС России была вынуждена отреагировать на злоупотребления территориальных налоговых органов при запросе документов и информации и даже издать Манифест разумного истребования.

Ведомство отмечает, что запрашивание документов (информации) в излишнем объеме не ведет к росту эффективности налогового контроля, но может сказаться на репутации ФНС России. Территориальные налоговые органы должны исходя из принципов целесообразности, разумности и обоснованности оценивать реальную необходимость в конкретных документах (информации). ФНС России подчеркивает недопустимость произвольного истребования.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»