Налоговые риски бизнеса: перспективы 2012 г.

Президент и правительство России в последнее время все больше говорят о необходимости оптимизации группы налогов, от которых зависит качественный экономический рост. В частности, В.В. Путин недавно подчеркнул, что Россия должна сделать свою систему налогообложения более привлекательной для инвесторов и конкурентной по сравнению с другими странами Таможенного союза, даже, несмотря на риски, связанные с наполнением бюджета. Подобные инициативы российских властей, безусловно, не могут не вызывать оптимизма у инвесторов. Однако, чтобы оценить реалистичность таких инициатив, а также налоговые риски бизнеса в текущем году, полезно обратиться к итогам года прошедшего.

В начале декабря 2011 г. года в рамках мероприятий по либерализации уголовного законодательства был принят пакет законов (Федеральные законы 06.12.2011 № 407-ФЗ и от 07.12.2011 № 420-ФЗ), направленных на снижение угрозы уголовного преследования в сфере экономической деятельности. В поправках определено основание для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях, которым может служить только материалы, направленные налоговыми органами специально для решения этого вопроса. С 2012 г. лицо, впервые совершившее преступление, связанное с неуплатой налогов, освобождается от уголовной ответственности, при условии полного возмещения ущерба, бюджетной системе Российской Федерации.

Кроме того, введённая Федеральным законом от 07.12.2011 № 419-ФЗ уголовная ответственность за создание фирм-однодневок, по нашему мнению, является правильным шагом в отношении определённости правовой позиции властей по спорам о необоснованной налоговой выгоде.
Появившаяся в Гражданском и Налоговом кодексах (Федеральные законы от 28.11.2011 № 335-ФЗ и № 336-ФЗ) новая форма ведения бизнеса – инвестиционное партнерство, которая позволит минимизировать риски вложении средств в start-up. Новая форма инвестирования позволяет участникам партнерства суммировать прибыли и убытки от участия в разных start-up, а также переносить убытки на будущее.

В контексте этих нововведений следует также отметить изменения в порядке налогообложения деятельности при выполнении НИОКР. Соответствующие изменения были внесены в гл. 25 "Налог на прибыль" НФ РК Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ.

Наиболее ярким налоговым событием прошлого года было принятие поправок в Налоговый кодекс, связанных с трансфертным ценообразованием и консолидиро-ванной группой налогоплательщиков (Федеральные законы от 18.07.2011 № 227-ФЗ и от 16.11.2011 № 321-ФЗ), которые вступили в силу с 1 января 2012 г. этого года и вот уже полгода активно обсуждаются бизнес сообществом. Несмотря на то, что данные поправки были приняты с учётом мировой практики и рекомендаций ОЭСР, их практическое применение до сих пор вызывает различные вопросы ввиду неопределённости правовых норм.

Положительным итогом 2011 г. можно считать снижение ставок страховых взносов. Федеральным законом от 03.12.2011 №379-ФЗ предусматривается временное снижение (с 34% до 30%) основного тарифа страховых взносов, уплачиваемых работодателями за своих работников, на 2012 – 2013 годы. Однако указанный тариф будет применяться до достижения суммы выплат работнику в течение года предельной величины базы для начисления страховых взносов (на 2012 год – 512 тыс. рублей). При этом все выплаты, превышающие в годовом исчислении указанную предельную величину, будут дополнительно облагаться по ставке 10%, без каких бы то ни было ограничений.

На фоне этих изменений в Налоговый кодекс РФ как-то незамеченными осталось резкое с 2012 года повышение акцизов на табак – 40-45% в год, а также эскалация акцизов на крепкий алкоголь, ставки которых к 2014 году вырастут более чем вдвое (Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ). Хотя, с учётом демографических трудностей России, такие налоговые нововведения вряд ли можно признать негативными.

Безусловно, нельзя обойти вниманием, и прошлогодние громкие налоговые дела, рассмотренные Высшим Арбитражным Судом РФ.

Самым позитивным событием 2011 г. стало решение ВАС РФ по делу «Арктик-сервис», о том, что вступившее в силу решение суда не может быть пересмотрено в связи с изменением правовой позиции ВАС РФ, если последняя ухудшает положение налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 № 7854/10). Выводы ВАС РФ добавят стабильности в правоприменительной практике.

А самым обсуждаемым  решением ВАС РФ   Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11  по делу компании «Северный Кузбасс» по вопросу налогообложения процентов по займу, выплачиваемых иностранной материнской компанией в условиях недостаточной капитализации.
Одним из наиболее практичных, с точки зрения интересов бизнеса, стало решение ВАС РФ по делу ЗАО «Транснефть-Сервис» (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2011 № 14883/10). Согласно этому решению налоговые органы не вправе по окончании налоговой проверки откладывать возврат части налога, в отношении которой не выявлено нарушений, до момента изготовления акта проверки.

Решением по делу ООО «Форвард» Высший Арбитражный Суд РФ ограничил возможность использования налогоплательщиками "подушек налоговой безопасности", оставлявшими для непредвиденных ситуаций незаявленными налоговые вычеты по НДС или расходы по налогу на прибыль. Своим постановлением от 26.04.2011 № 23/11 Президиум ВАС РФ указал, что наличие соответствующих документов не заменяет декларирования вычетов или расходов, без которого снижение налоговых обязательств невозможно.

Представленная картина прошлогодних налоговых событий была бы неполной без упоминания о недавних решениях правительства в отношении планируемых изменений налогового законодательства.

Так, намеченная Минфином России отмена ЕНДВ случится не раньше 2018 г. Ранее планировалось отказаться от него в 2014 г. Такое решение было принято на закрытом совещании по налогообложению малого бизнеса у первого вице-премьера И. Шувалова. Таким образом, "противостояние" упрощенной системы налогообложения на основе патента и ЕНВД будет актуальной в течение ещё как минимум 6 лет.

Кроме того, нетронутыми в ближайшие несколько лет останутся налог на имущество физических лиц и земельный налог, а налог на недвижимость в России пока вводиться не будет.

Особый интерес с точки зрения повышения инвестиционной привлекательности российских регионов вызывают свежие идеи Правительства РФ согласно которым филиалы и «дочки» крупных российских компаний, работающие в регионах РФ, должны платить налоги по месту своего пребывания, а соответствующие изменения нужно внести в законодательство.

Такова, на наш взгляд картина наиболее интересных, на наш взгляд, и актуальных, с точки зрения инвестиционной привлекательности России, налоговых событий и инициатив прошедшего года.