Налоговая оговорка — это многогранное понятие. Данная оговорка означает условия гражданско-правового договора о порядке уплаты налогов и сборов, согласно которому участники договора обязуются начислить и уплатить налоги в бюджет в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является плательщик. Она гарантирует соблюдение законодательства всеми участниками сделки.
В силу правила «о налогах не договариваются» российское законодательство не допускает возможность перенести соглашением обязанность по уплате налогов на одну из сторон, в то время как такая обязанность в силу закона лежит на другой стороне. В данном случае это исключение из принципа свободы договора (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Но и из этого правила бывают различные исключения.
Можно выделить несколько типов налоговых оговорок:
1. Оговорка об удержании налога налоговым агентом. Например, в том случае, если покупатель признается налоговым агентом, в договоре может быть указано, что покупатель производит выплату за вычетом НДС, который должен удержать и уплатить в бюджет как налоговый агент.
2. Оговорка касательно косвенных налогов. Такая оговорка определяет, какую точно сумму налога (НДС, акциз) дополнительно к цене товара (работ, услуг) покупатель должен уплатить продавцу. Или указание на то, что операция НДС не облагается в силу тех или иных причин.
3. Оговорка, которая фиксирует, какие налоги и сборы платит та или иная сторона. Чаще всего такие оговорки встречаются в международных контрактах, например, указание на то, что налоги и таможенные платежи уплачивает покупатель при ввозе товара. В российских договорах такие оговорки могут встречаться, например, в части распределения обязанности уплаты государственной пошлины при регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество.
И еще один тип налоговых оговорок — оговорки о компенсации налоговых потерь, которые понес покупатель/заказчик в результате взаимоотношений с поставщиком/исполнителем.
Полная версия статьи: ЭЖ-Юрист
