В связи с приостановлением СИДН России с целым рядом государств появляются новые вопросы, связанные с излишней уплатой налогов. В статье партнера «Пепеляев Групп» Андрея Терещенко и ведущего юриста Ирины Штукмастер эти проблемы рассматриваются на примере «смешанных» доходов от международной перевозки и транспортно-экспедиционных услуг. Одни должны облагаться налогом у источника в РФ, а другие нет.
8 августа 2023 г. вступил в силу Указ Президента РФ № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» (далее – Указ № 585).
Приостановлено действие соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 38 государствами. У российских организаций, осуществляющих выплаты в адрес иностранных компаний, появилось много вопросов о порядке уплаты налогов с доходов нерезидентов. В частности, возникла проблема налогообложения смешанных договоров, выплаты по которым независимо от их правовой квалификации ранее были освобождены от налогообложения по условиям СИДН.
По нашему мнению, чтобы избежать избыточной уплаты налогов, необходимо разделить виды производимых выплат на облагаемые и освобожденные от обложения. Примером таких «смешанных» доходов служат доходы от международной перевозки и транспортно-экспедиционных услуг.
Важно!
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), получаемые иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в России, относятся к доходам от источника в РФ.
Традиционно СИДН предусматривают уплату налога со стоимости международной перевозки в государстве по месту нахождения перевозчика. После приостановки налоговых договоров такие доходы подлежат обложению в РФ у источника выплаты по ставке 10%.
Все иные доходы, не относимые непосредственно к перевозке и плате за простой, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. К ним относятся, в частности, доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг. На тот факт, что названные доходы не облагаются налогом на прибыль в РФ, указывают Минфин и ФНС России. Судебная практика придерживалась такого же подхода.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
«Налоговед»
