Загрузка...
06.02.2025
3 мин. на чтение

Налог на выход участника: как выполнить постановление Конституционного Суда РФ?

Конституционный Суд РФ принял Постановление от 21.01.2025 № 2-П о налоговых последствиях выдачи имущества в счёт действительной стоимости доли выходящего участника общества с ограниченной ответственностью. Поводом для рассмотрения дела стал запрос Судебной коллегии Верховного Суда РФ по экономическим спорам, которая, в свою очередь, рассматривает по этому вопросу спор московского ООО «Успех и Н» и налогового органа (дело № А40-244851/2022). Ведущий юрист «Пепеляев Групп» Пётр Попов проанализировал данный кейс.

Два подхода к налогообложению общества и участника при выходе и ликвидации

В Налоговом кодексе РФ есть пункт, который не признаёт реализацией имущества его передачу участнику (акционеру) при выходе из организации или при её ликвидации, но только в пределах первоначального взноса (подп. 5 п. 1 ст. 39 НК РФ). Налоговые органы понимают это положение буквально: если рыночная стоимость имущества, передаваемого участнику, больше изначально оплаченного вклада в уставный капитал, то разница — это выручка общества от реализации имущества, выданного участнику. Такие разъяснения содержатся в большинстве писем Минфина России.

Этот подход для упрощённой системы налогообложения означает, что разницу нужно обложить налогом, уплачиваемым на этом режиме. Для общего режима налогообложения нужно уплачивать налог на прибыль и НДС. Это только налоги общества, но в операции выдачи имущества выходящему участнику две стороны.

Для участника разница между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли — включая цену приобретения долей, вклады в уставный капитал и денежные вклады в имущество — признаётся в налоговых целях дивидендами (абз. 2 п. 1 ст. 208, абз. 2 п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагается в этом качестве налогами (хотя юридические лица при определённых условиях могут применить нулевую ставку налога). В наиболее очевидных ситуациях, когда в уставный капитал вносилось имущество относительно низкой стоимости на тот момент, но сейчас возвращается то же имущество, стоимость которого могла возрасти в десятки раз, удорожание будет обложено налогами, совокупная ставка которых будет близка к половине облагаемой суммы.

До выхода постановления Конституционного Суда РФ можно было выделить два основных подхода к налоговым последствиям выдачи имущества участникам в счёт выхода или ликвидации.

В рамках подхода, который в КС РФ отстаивала ФНС России, налоги объясняются превращением одной выдачи в три операции: общество продаёт имущество участнику за деньги, участник обязан оплатить его деньгами и вправе получить деньгами действительную стоимость доли, зачитываются требования. Такой подход, при всей его строгости (можно сказать беспощадности), применяют в США: с 1987 г. там действует прямое правило, согласно которому выдача ликвидируемой организацией имущества своему участнику приравнивается к его продаже.

Важно!

Выдача имущества при выходе и ликвидации формирует дивиденды независимо от формы такой выдачи (денежная или натуральная) и не формирует реализацию.


На наш взгляд, этот подход не вполне соотносится ни с положениями налогового законодательства, ни с действительным смыслом операций.

Если видеть в выдаче имущества при выходе или ликвидации скрытую продажу имущества, то ни в одном из применимых режимов налогообложения не предусмотрена налоговая база в виде разницы между рыночной стоимостью выдаваемого имущества и первоначальным взносом участника в общество. Если в рамках упрощённой системы налогообложения исчислять налог с валового дохода, то вычитать ничего не нужно, а если доход уменьшать на расход — то вычитается стоимость приобретения имущества (причём обычно в периоде, когда оно введено в эксплуатацию). В рамках общего режима налогообложения выручка подлежит уменьшению на остаточную стоимость имущества. Поэтому упомянутое правило, где реализацией не признаётся выдача имущества в пределах первоначального взноса, по его буквальному содержанию вряд ли может обосновать подразумеваемую продажу. Это косвенно признавал и Минфин России, который в одном из разъяснений указал, что прибыль у общества есть, но вычитается остаточная стоимость выданного имущества.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала Legal Insight


Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Вас также может заинтересовать

skill

07.05.2025

Legal Drinks: Сергей Пепеляев в гостях у Романа Бевзенко

В рамках проекта LEGAL DRINKS Роман Бевзенко берет интервью у Сергея Пепеляева, управляющего партнера «Пепеляев Групп».

Смотреть

11.07.2025

Новый налог на прибыль для МГК. Почему пострадает российский бизнес

Российским участникам международных групп компаний (МГК) хотят повысить налог на прибыль до 15%. Аналог таких правил в мире...

08.07.2025

ФНС усиливает контроль за выплатой зарплат в конвертах. Кто в зоне риска

По данным судебной статистики, за последние 2 года выплаты зарплат в конвертах увеличились. Как на нарушения реагирует ФНС,...

07.07.2025

Сделано с заботой: о новой отчетной нагрузке

На сайте ФНС России опубликованы новые версии 30 документов, адресованных компаниям, включенным в систему налогового мониторинга....

07.07.2025

Налоговые НПА: обзор за 2 квартал 2025 г.

Наиболее важные нормативно-правовые акты, а также письма Минфина и ФНС, принятые в указанный период.