Материалы предпроверочного анализа: доказательство или версия налогового правонарушения?

Продолжаем дискуссию на тему доказывания в налоговых делах. Среди инспекторов бытует мнение, что материалы предпроверочного анализа служат самодостаточными доказательствами налогового правонарушения. Ведущий юрист «Пепеляев Групп» Константин Сасов мотивированно оспаривает эту точку зрения.

По общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора. Вместе с тем НК РФ предусматривает, что инспекции, вынося решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, вправе использовать документы и сведения, полученные ими до начала налоговой проверки налогоплательщика, в том числе от него самого.

В этой связи наибольшую дискуссию вызывает правовой статус информации, полученной налоговым органом по служебным каналам и используемой для предпроверочного анализа.

Программный комплекс АСК НДС-2 – это технический ресурс, позволяющий налоговым органам оперативно, в течение сроков проведения камеральной проверки деклараций по налогу на добавленную стоимость установить расхождения между суммами НДС, уплаченными в составе цены контрагенту по договору, и суммами НДС, уплаченными контрагентом в бюджет.

У этой служебной информации, закрытой для участников гражданского оборота, есть существенные особенности, например она не определяет виновника такого разрыва по НДС. Между тем ФНС России давно признает, что получателем необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок может быть в зависимости от фактически сложившихся экономических условий как производитель (продавец), так и покупатель товара. А ВС РФ обращает внимание на п. 4 ст. 89 НК РФ, согласно которому налоговый орган обязан в ходе выездной налоговой проверки доказывать причастность налогоплательщика-покупателя к негативному поведению контрагента и непричастность изготовителя товара.

В этой связи суды считают, что сведения, выявленные при помощи АСК НДС-2, сами по себе не могут быть доказательством неправомерного предъявления НДС к вычету, а лишь содержат источники получения доказательств, сбор, анализ и оценка которых в совокупности с иными обстоятельствами представляет собой самостоятельную интеллектуальную деятельность.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»