Юристы, работающие в области налогообложения, привыкли к тому, что налоговая реальность крайне зыбка и изменчива. Это касается как законотворчества (ведь каждый год Налоговый кодекс изменяется более 40 раз), так и правоприменения. Тем более сейчас, когда государство изыскивает все возможности для пополнения бюджета, каждый год приносит события, направленные на увеличение фискальной нагрузки. Мы попробуем подытожить, что, на наш взгляд, было самым важным в этой сфере в 2025 году.
Налог на прибыль вырос с 20 до 25%. Законодатель попытался компенсировать рост ставки некоторыми льготными поправками для инвесторов. Во-первых, региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) сделали бессрочным. Он позволяет уменьшить налог, зачисляемый в региональный бюджет, на расходы по покупке или модернизации основных средств, НИОКР и др. Сумма вычета варьируется от типа расхода (например, по расходам на приобретение и модернизацию основных средств – в пределах 90% от их первоначальной стоимости).
Но в последние годы выявились и недостатки такого вычета, а именно многочисленные ограничения, которые ввели региональные власти: снижение процента вычета, очень узкий перечень категорий налогоплательщиков, невозможность переносить на следующие периоды.
Чтобы точечно стимулировать инвестиции в капиталоемкие отрасли, с 2025 г. законодатель ввел ФИНВ – федеральный инвестиционный налоговый вычет. Он применяется к федеральной части налога на прибыль и действует на всей территории РФ. Но применить его могут только организации из закрытого перечня отраслей: добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, деятельность гостиниц и др. Сужен и перечень расходов, которые могут уменьшить налог, а вычет составляет всего 3% от расхода.
Изменения коснулись налогообложения ИТ-сектора. Прежде всего, для ИТ-компаний повысилась ставка по налогу на прибыль с 0% до 5%, а для компаний в сфере радиоэлектронной промышленности с 3% до 8%. Кроме того, 4 марта этого года закончился мораторий на выездные проверки ИТ-компаний.
Среди других изменений отметим ограничения в связи с рекламой в интернете. С начала года нельзя учесть в расходах затраты на такую рекламу, если она не зарегистрирована в Роскомнадзоре или размещена на запрещенных ресурсах. Кстати, с апреля 2025 г. действует новый сбор на рекламу в интернете. Формально он не является налогом и уплачивается в Роскомнадзор распространителями рекламы, операторами рекламных систем, посредниками и агентами в размере 3% от выручки.
Большой блок налоговой реформы связан с компаниями на УСН, которые теперь стали плательщиками НДС. Им предложен выбор: пониженные ставки НДС 5% (7%), но без вычета «входного» НДС, либо общая ставка НДС (пока 20%), но с правом вычета «входного» НДС. Если доходы налогоплательщика за предыдущий год не превысили 60 млн руб., то платить НДС не требуется.
Впервые в рамках этой налоговой реформы разрешился вопрос о налогообложении криптовалюты: теперь операции с ней облагаются НДФЛ и налогом на прибыль для организаций. Для целей налогообложения цифровую валюту признали имуществом.
Наконец, в рамках реформы не обошлось и без введения нового налога – туристического. Он заменил собой курортный сбор, который действовал в рамках эксперимента в отдельных регионах. Новый налог включен в стоимость проживания и составляет 1% от цены, но не менее 100 руб. в сутки.
Большой резонанс вызвало дело компании «МиСТ» Определение СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 по делу N А47-7677/2024.. По мнению многих специалистов, позиция суда существенно расширяет полномочия налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок, позволяя запрашивать документы за пределами ограничений, установленных ст. 88 НК РФ.
Кроме того, нарушение срока налоговой проверки теперь может быть основанием для отмены всего решения инспекции, а не только начисленных сумм. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ, подчеркнув, что соблюдение процессуальных сроков — обязательное условие законности итогов проверки Постановление Конституционного Суда РФ № 20-П от 13.05.2025 по жалобе АО «Научно-производственное предприятие КлАСС»..
Но, конечно, самым ожидаемым и дискуссионным судебным актом Конституционного Суда в уходящем году стало постановление по жалобе Банка ВТБ Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.. Оно должно было положить конец долгим спорам о том, кто должен доплачивать НДС в случае изменения законодательства – продавец или покупатель. Суд признал оспариваемые положения ГК РФ и НК РФ не соответствующими Конституции РФ, но не занял определенной позиции в пользу той или иной стороны договора, а предложил законодателю устранить допущенные в законах пробелы. Учитывая грядущее изменение ставки НДС и важность этого вопроса для огромного числа налогоплательщиков, позицию Суда в этом Постановлении, мы, похоже, будем не раз перечитывать в течение всего 2026 года.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала Legal Insight.
Повышение ставок, инвестиционные вычеты, сбор на рекламу и налог на крипту
Начало года ознаменовалось вступлением в силу масштабных поправок в Налоговый кодекс. Для физических лиц была введена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, которые теперь варьируются от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода. Для отдельных выплат сохранены дифференцированные ставки 13% и 15% (например, для дивидендов и процентов по вкладам в банках).Налог на прибыль вырос с 20 до 25%. Законодатель попытался компенсировать рост ставки некоторыми льготными поправками для инвесторов. Во-первых, региональный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) сделали бессрочным. Он позволяет уменьшить налог, зачисляемый в региональный бюджет, на расходы по покупке или модернизации основных средств, НИОКР и др. Сумма вычета варьируется от типа расхода (например, по расходам на приобретение и модернизацию основных средств – в пределах 90% от их первоначальной стоимости).
Но в последние годы выявились и недостатки такого вычета, а именно многочисленные ограничения, которые ввели региональные власти: снижение процента вычета, очень узкий перечень категорий налогоплательщиков, невозможность переносить на следующие периоды.
Чтобы точечно стимулировать инвестиции в капиталоемкие отрасли, с 2025 г. законодатель ввел ФИНВ – федеральный инвестиционный налоговый вычет. Он применяется к федеральной части налога на прибыль и действует на всей территории РФ. Но применить его могут только организации из закрытого перечня отраслей: добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, деятельность гостиниц и др. Сужен и перечень расходов, которые могут уменьшить налог, а вычет составляет всего 3% от расхода.
Изменения коснулись налогообложения ИТ-сектора. Прежде всего, для ИТ-компаний повысилась ставка по налогу на прибыль с 0% до 5%, а для компаний в сфере радиоэлектронной промышленности с 3% до 8%. Кроме того, 4 марта этого года закончился мораторий на выездные проверки ИТ-компаний.
Среди других изменений отметим ограничения в связи с рекламой в интернете. С начала года нельзя учесть в расходах затраты на такую рекламу, если она не зарегистрирована в Роскомнадзоре или размещена на запрещенных ресурсах. Кстати, с апреля 2025 г. действует новый сбор на рекламу в интернете. Формально он не является налогом и уплачивается в Роскомнадзор распространителями рекламы, операторами рекламных систем, посредниками и агентами в размере 3% от выручки.
Большой блок налоговой реформы связан с компаниями на УСН, которые теперь стали плательщиками НДС. Им предложен выбор: пониженные ставки НДС 5% (7%), но без вычета «входного» НДС, либо общая ставка НДС (пока 20%), но с правом вычета «входного» НДС. Если доходы налогоплательщика за предыдущий год не превысили 60 млн руб., то платить НДС не требуется.
Впервые в рамках этой налоговой реформы разрешился вопрос о налогообложении криптовалюты: теперь операции с ней облагаются НДФЛ и налогом на прибыль для организаций. Для целей налогообложения цифровую валюту признали имуществом.
Наконец, в рамках реформы не обошлось и без введения нового налога – туристического. Он заменил собой курортный сбор, который действовал в рамках эксперимента в отдельных регионах. Новый налог включен в стоимость проживания и составляет 1% от цены, но не менее 100 руб. в сутки.
Налоговые прецеденты от ВС и КС РФ
В начале 2025 г. Верховный Суд завершил серию из важных определений по налоговым спорам о разграничении движимого и недвижимого имущества Определения СКЭС ВС РФ от 17.01.2025 N 309-ЭС24-16395, от 15.01.2025 N 306-ЭС24-10450, от 26.11.2024 N 306-ЭС24-13246, от 13.11.2024 N 306-ЭС24-7822, от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693.. Надеемся, этими определениями СКЭС поставила точку в многолетней дискуссии, а заодно напомнила о важных принципах толкования налогового закона: оно должно учитывать цель регулирования и введения льготы, и закон должен быть понятным и применяться без проведения экспертиз.Большой резонанс вызвало дело компании «МиСТ» Определение СКЭС ВС РФ от 30.10.2025 по делу N А47-7677/2024.. По мнению многих специалистов, позиция суда существенно расширяет полномочия налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок, позволяя запрашивать документы за пределами ограничений, установленных ст. 88 НК РФ.
Кроме того, нарушение срока налоговой проверки теперь может быть основанием для отмены всего решения инспекции, а не только начисленных сумм. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ, подчеркнув, что соблюдение процессуальных сроков — обязательное условие законности итогов проверки Постановление Конституционного Суда РФ № 20-П от 13.05.2025 по жалобе АО «Научно-производственное предприятие КлАСС»..
Но, конечно, самым ожидаемым и дискуссионным судебным актом Конституционного Суда в уходящем году стало постановление по жалобе Банка ВТБ Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П.. Оно должно было положить конец долгим спорам о том, кто должен доплачивать НДС в случае изменения законодательства – продавец или покупатель. Суд признал оспариваемые положения ГК РФ и НК РФ не соответствующими Конституции РФ, но не занял определенной позиции в пользу той или иной стороны договора, а предложил законодателю устранить допущенные в законах пробелы. Учитывая грядущее изменение ставки НДС и важность этого вопроса для огромного числа налогоплательщиков, позицию Суда в этом Постановлении, мы, похоже, будем не раз перечитывать в течение всего 2026 года.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала Legal Insight.
