ВС РФ решил проблему применения рентного коэффициента при исчислении НДПИ на концентраты, содержащие золото и другие драгметаллыДело № А60-42662/2022.
. Решение Суда позволяет избежать излишней уплаты налога и имеет значение для всех плательщиков НДПИ.
Обстоятельства дела
С 1 января 2021 г. в отношении отдельных полезных ископаемых НДПИ исчисляется с учетом рентного коэффициента (КРЕНТА) в размере 3,5, что фактически означает повышение налоговой ставки в 3,5 раза.
Для концентратов, содержащих золото и (или) серебро, рентный коэффициент установлен в размере 1. Налогоплательщик и применил этот коэффициент, поскольку добывает концентрат, содержащий золото (в концентрате содержатся также платина и другие металлы платиновой группы).
Налоговый орган поступил по-другому: ссылаясь на незначительное содержание золота по отношению к платинеСледует отметить, что содержание золота в добываемом компанией концентрате в десятки раз превышает величину, минимально достаточную для признания концентрата золотосодержащим.
, он условно (по стоимостным долям) разделил на две части единое (неделимое при добыче на составные элементы) полезное ископаемое – концентрат, содержащий несколько драгоценных металлов. В части золота он применил рентный коэффициент 1, а в части платины и металлов платиновой группы – повышающий рентный коэффициент в размере 3,5. Соответственно, на эту часть единого добытого полезного ископаемого была доначислена сумма НДПИ. Арбитражные суды трёх инстанций согласились с таким подходом налогового органа.
Решение Верховного Суда
Верховный Суд, отменяя судебные акты нижестоящих судов и признавая недействительным решение налогового органа, среди прочих важных моментов, отметил следующее:
-
законодатель выделил в отдельную категорию концентраты, содержащие золото, предусмотрев для этих объектов налогообложения налоговую ставку 6 %, исключив для них применение рентного коэффициента в размере 3,5
-
иная дифференциация условий налогообложения (применение различных ставок и значений рентного коэффициента к отдельным драгоценным металлам в зависимости от степени содержания золота) НК РФ не предусмотрена.
Значение решения Верховного Суда для налогоплательщиков
Недропользователи, уплачивавшие налог в отношении концентратов, содержащих золото и (или) серебро, с применением повышающего коэффициента 3,5, вправе вернуть излишне уплаченные суммы в установленном порядке.
Недропользователи, добывающие иные полезные ископаемые, могут также применить выводы ВС РФ при разрешении спорных ситуаций.
Помощь консультанта
Юристы «Пепеляев Групп» представляли интересы недропользователя в ВС РФ и готовы помочь налогоплательщикам в спорных случаях исчисления и уплаты НДПИ (учитывая тонкости данного дела), а также в возврате излишне уплаченных или взысканных налогов.
