Утвержден порядок проведения взаимосогласительной процедуры по вопросам СИДН

Порядок устанавливает срок давности обращения с заявлением о проведении ВСП – 3 года со дня вручения акта налоговой проверки, мотивированного мнения в рамках налогового мониторинга или решения иностранного налогового органа, который, по мнению налогоплательщика, приводит к двойному налогообложению.

Остается открытым вопрос – можно ли обратиться за ВСП на будущее, по тем периодам, которые еще не проверены налоговым органом? Международные нормы позволяют это сделать. В Порядке указано, что в заявлении указывается налоговый период, в котором произошло или может произойти двойное налогообложение. А три года являются пресекательным сроком, отправной точкой которого является вручение акта, то есть до вручения акта можно обратиться в любое время, после акта – только в течение трех лет. С другой стороны, в числе прилагаемых к заявлению документов прямо указаны материалы налоговой проверки, а в случае неполноты информации или документов, как указано в Порядке, налогоплательщику откажут в ВСП.

Рассмотрение заявления

Решение о начале проведения ВСП или об отказе в ее проведении принимается Минфином России в течение 90 дней с момента поступления заявления налогоплательщика и всех необходимых документов.

В проведении ВСП может быть отказано в следующих случаях:

1. несоблюдение срока подачи заявления;
2. неполнота и(или) недостоверность информации в заявлении или в прилагаемых документах;
3. вступившее в законную силу решение суда по вопросу, изложенному в заявлении.

Эти основания перечислены в первом абзаце пункта 10 Порядка. В то же время во втором абзаце указано, что в случае соблюдения срока для подачи заявления, полноты и достоверности информации, Минфин России выносит решение о проведении ВСП.

В проекте Порядка было предусмотрено только одно основание для отказа в ВСП – вступившее в силу решение суда. Но «уточнение» оснований для отказа в ВСП, сделанное в п. 10 Порядка, вызывает вопрос не только с позиции юридической техники, но и по существу: если прошли тест на сроки и полноту документов, то, получается, что решение российского суда можно преодолеть? Однако на этот вопрос, как и на многие другие, Порядок ответа не дает.

О чем подумать

Нет сомнений в том, что в таком усеченном виде Порядок не несет никакой пользы налогоплательщику. Во многом, особенно в начале, он лишь повторяет положения Руководства по проведению взаимосогласительной процедуры.

Порядок не решает такие важные вопросы, как применимость ВСП к вопросам трансфертного ценообразования, возможность приостановления взыскания налогов до завершения ВСП, порядок реализации решения, принятого по результатам ВСП, и участие в этом процессе налогоплательщика.

Несмотря на всё это, единичные примеры применения ВСП в РФ есть и сейчас. Так что налогоплательщику уже сейчас ничто не мешает обращаться с заявлением о проведении ВСП. Тем более, что госпошлина за подачу такого заявления не предусмотрена. Обратиться за ВСП можно вне зависимости от использования других способов защиты прав налогоплательщика, таких как досудебное и судебное обжалование решения налогового органа. Как показывает наш опыт, во многих случаях налоговые органы снимают свои претензии или существенно уменьшают их, получив обращение налогоплательщика о проведении ВСП.

Помощь консультантов

Основываясь на своем опыте, наши специалисты готовы помочь в подготовке к ВСП, в частности :

• провести предварительный анализ целесообразности обращения за ВСП в конкретном случае;
• участвовать в переговорах с HQ и иностранными консультантами из соответствующей юрисдикции;
• помочь с подготовкой заявления и необходимого пакета документов; в случае обращения за MAP в иностранный налоговый орган – подготовить проекты документов для иностранных консультантов, так как к нарушению СИДН приводят действия российских налоговых органов;
• представлять интересы компании на всех стадиях процесса;
• рассмотреть возможность применения альтернативных международных инструментов для разрешения налогового спора.