Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Приказом от 11.06.2020 № 102н Минфин России утвердил Порядок представления и рассмотрения заявления о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии с положениями СИДН[1].
Приказ опубликован 11 сентября 2020 года и вступает в силу через месяц, то есть . С момента размещения проекта документа прошло больше полугода, его текст был существенно сокращен. Такой долгий путь, возможно, обусловлен проводимой государством политикой по пересмотру СИДН.
Обращение за ВСП
С заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры (ВСП) в Минфин России может обратиться резидент РФ, гражданин РФ (независимо от резидентства) в случае спора о недискриминации, если произошло или может произойти двойное налогообложение. Перечень этих лиц указан в п. 2 ст. 142.8 НК РФ. В Порядке приводится примерный перечень документов, которые рекомендуется приложить к заявлению. Наряду со стандартными документами, идентифицирующими лицо, указаны позиция лица со ссылками на факты, обстоятельства, а также на то, «в чем выражается несоответствие положениям международного Договора порядка налогообложения в Российской Федерации и (или) за рубежом».
Также прикладываются материалы налоговой проверки и «подробные сведения о любом досудебном или судебном обжаловании, и о любых решениях по рассматриваемому делу в Российской Федерации или за рубежом».
 | В Руководстве по вопросу проведения взаимосогласительной процедуры, опубликованном на сайте Минфина РФ и носящем информационный характер, более подробно изложены вопросы о том, какие документы могут быть представлены в конкретном случае. |
Порядок устанавливает срок давности обращения с заявлением о проведении ВСП – 3 года со дня вручения акта налоговой проверки, мотивированного мнения в рамках налогового мониторинга или решения иностранного налогового органа, который, по мнению налогоплательщика, приводит к двойному налогообложению.
| Остается открытым вопрос – можно ли обратиться за ВСП на будущее, по тем периодам, которые еще не проверены налоговым органом? Международные нормы позволяют это сделать. В Порядке указано, что в заявлении указывается налоговый период, в котором произошло или может произойти двойное налогообложение. А три года являются пресекательным сроком, отправной точкой которого является вручение акта, то есть до вручения акта можно обратиться в любое время, после акта – только в течение трех лет. С другой стороны, в числе прилагаемых к заявлению документов прямо указаны материалы налоговой проверки, а в случае неполноты информации или документов, как указано в Порядке, налогоплательщику откажут в ВСП. |
Рассмотрение заявления
Решение о начале проведения ВСП или об отказе в ее проведении принимается Минфином России в течение 90 дней с момента поступления заявления налогоплательщика и всех необходимых документов. В проведении ВСП может быть отказано в следующих случаях:
- несоблюдение срока подачи заявления;
- неполнота и(или) недостоверность информации в заявлении или в прилагаемых документах;
- вступившее в законную силу решение суда по вопросу, изложенному в заявлении.
| В проекте Порядка было предусмотрено только одно основание для отказа в ВСП – вступившее в силу решение суда. Но «уточнение» оснований для отказа в ВСП, сделанное в п. 10 Порядка, вызывает вопрос не только с позиции юридической техники, но и по существу: если прошли тест на сроки и полноту документов, то, получается, что решение российского суда можно преодолеть? Однако на этот вопрос, как и на многие другие, Порядок ответа не дает. |
О чем подумать
Нет сомнений в том, что в таком усеченном виде Порядок не несет никакой пользы налогоплательщику. Во многом, особенно в начале, он лишь повторяет положения Руководства по проведению взаимосогласительной процедуры. Порядок не решает такие важные вопросы, как применимость ВСП к вопросам трансфертного ценообразования, возможность приостановления взыскания налогов до завершения ВСП, порядок реализации решения, принятого по результатам ВСП, и участие в этом процессе налогоплательщика.
Несмотря на всё это, единичные примеры применения ВСП в РФ есть и сейчас. Так что налогоплательщику уже сейчас ничто не мешает обращаться с заявлением о проведении ВСП. Тем более, что госпошлина за подачу такого заявления не предусмотрена. Обратиться за ВСП можно вне зависимости от использования других способов защиты прав налогоплательщика, таких как досудебное и судебное обжалование решения налогового органа. Как показывает наш опыт, во многих случаях налоговые органы снимают свои претензии или существенно уменьшают их, получив обращение налогоплательщика о проведении ВСП.
Помощь консультантов
Основываясь на своем опыте, наши специалисты готовы помочь в подготовке к ВСП, :- провести предварительный анализ целесообразности обращения за ВСП в конкретном случае;
- участвовать в переговорах с HQ и иностранными консультантами из соответствующей юрисдикции;
- помочь с подготовкой заявления и необходимого пакета документов; в случае обращения за MAP в иностранный налоговый орган – подготовить проекты документов для иностранных консультантов, так как к нарушению СИДН приводят действия российских налоговых органов;
- представлять интересы компании на всех стадиях процесса;
- рассмотреть возможность применения альтернативных международных инструментов для разрешения налогового спора.
