Верховный суд РФ подтвердил право на вычет сумм НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Верховный Суд РФ подтвердил право налогоплательщиков принимать к вычету суммы НДС, выставленные подрядчиками, при производстве работ на объектах культурного наследия.

Суд рассмотрел два схожих дела. Компании (АО «Никольские ряды» и ООО «Новая Голландия Девелопмент») реализовывали проекты восстановления зданий, расположенных в Санкт-Петербурге и отнесенных к объектам культурного наследия, путем реставрации и приспособления зданий под современное использование

Для этого компании приобретали у подрядчиков работы и услуги, по которым подрядчики выставили счета-фактуры с выделением НДС по ставке 18%. Данные суммы НДС налогоплательщики приняли к вычету.

Налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по НДС, указав, что принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, нарушает ст. ст. 149, 169, 171, 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку реализация контрагентами работ по сохранению объектов культурного наследия, в том числе его реставрации и приспособлению для современного использования, не облагается НДС в силу пп. 15 п. 2 статьи 149 НК РФ, а п. 5 ст. 149 НК РФ не дает подрядчикам права отказаться от освобождения в отношении операций, упомянутых в п. 2 ст. 149 НК РФ.

Суды первой и кассационной инстанции вслед за налоговым органом сделали вывод, что налогоплательщики не вправе применять налоговые вычеты в данной ситуации.

Суды руководствовались тем, что компании не могли не знать об отнесении зданий к объектам культурного наследия и включении в соответствующий реестр, а потому счета-фактуры, выставленные контрагентами с выделением НДС по работам, реализация которых должная освобождаться от НДС, составлены с нарушением Налогового кодекса РФ.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ по обоим делам отменила судебные акты и признала решения налогового органа недействительными[1].

Судебная коллегия сослалась на позицию Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П, согласно которому одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет–фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет–фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм НДС к вычету.

Таким образом, Верховный Суд сформулировал четкую и однозначную позицию, что налогоплательщик, приобретавший у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получивший от подрядчиков счета–фактуры с выделением суммы НДС, вправе был применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядчики, в свою очередь, обязаны уплатить НДС в бюджет.

Ранее судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в делах авиакомпании «Когалымавиа» (определения Верховного Суда РФ от 24.10.2016 г. № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014, № 305-КГ16-8642 по делу № А40-58056/15, № 305-КГ16-7096 по делу № А40-58052/2015) уже подтверждала право приобретателя работ, услуг принимать к вычету суммы НДС, выставленные подрядчиком по работам (услугам) по обслуживанию воздушных судов, реализация которых должна освобождаться от НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. Президиум Верховного Суда РФ включил указанную позицию в утвержденный 20.12.2016 г. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), сформулировав ее следующим образом: «лицо, приобретавшее товары (работ, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившее от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, не лишается права принять к вычету предъявленную сумму налога, поскольку контрагент обязан уплатить ее в бюджет».

Несмотря на то, что в Обзоре Президиума ВС РФ позиция сформулирована как общая, суды продолжали отказывать налогоплательщикам, приобретавшим реставрационные работы (услуги) в применении налоговых вычетов по НДС.

Определениями СКЭС ВС РФ по делам «Никольских рядов» и «Новой Голландии Девелопмент» внесена ясность в данный вопрос, что будет способствовать привлечению средств частных лиц в ремонт и реставрацию памятников архитектуры, позволит гармонизировать отношения между контрагентами и обеспечить адекватную налоговую нагрузку, исключив во многих случаях «разрыв цепочки» предъявления НДС.

Таким образом, судебные акты КС РФ и ВС РФ в настоящее время прямо подтверждают право налогоплательщиков на вычет сумм НДС:

• при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС в связи с применением специального налогового режима (ЕНВД или УСН) (Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О);
• при приобретении работ (услуг) по операциям, указанным в подп. 15 п. 2 ст.149 НК РФ;
• при приобретении услуг по операциям, указанным в подп. 22 п. 2 ст.149 НК РФ.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» готовы проанализировать особенности ваших хозяйственных операций и оказать содействие и всестороннюю помощь в вопросах, связанных с применением на практике правовых позиций Верховного Суда и Конституционного Суда о последствиях выставления счетов-фактур с НДС по операциям, в отношении которых НДС не должен взиматься.