Загрузка...

Верховный суд РФ подтвердил право на вычет сумм НДС по операциям, освобождаемым от налогообложения

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Верховный Суд РФ подтвердил право налогоплательщиков принимать к вычету суммы НДС, выставленные подрядчиками, при производстве работ на объектах культурного наследия.

Суд рассмотрел два схожих дела. Компании (АО «Никольские ряды» и ООО «Новая Голландия Девелопмент») реализовывали проекты восстановления зданий, расположенных в Санкт-Петербурге и отнесенных к объектам культурного наследия, путем реставрации и приспособления зданий под современное использование

Для этого компании приобретали у подрядчиков работы и услуги, по которым подрядчики выставили счета-фактуры с выделением НДС по ставке 18%. Данные суммы НДС налогоплательщики приняли к вычету.

Налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по НДС, указав, что принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, нарушает ст. ст. 149, 169, 171, 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку реализация контрагентами работ по сохранению объектов культурного наследия, в том числе его реставрации и приспособлению для современного использования, не облагается НДС в силу пп. 15 п. 2 статьи 149 НК РФ, а п. 5 ст. 149 НК РФ не дает подрядчикам права отказаться от освобождения в отношении операций, упомянутых в п. 2 ст. 149 НК РФ.

Суды первой и кассационной инстанции вслед за налоговым органом сделали вывод, что налогоплательщики не вправе применять налоговые вычеты в данной ситуации.

Суды руководствовались тем, что компании не могли не знать об отнесении зданий к объектам культурного наследия и включении в соответствующий реестр, а потому счета-фактуры, выставленные контрагентами с выделением НДС по работам, реализация которых должная освобождаться от НДС, составлены с нарушением Налогового кодекса РФ.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ по обоим делам отменила судебные акты и признала решения налогового органа недействительными[1].

Судебная коллегия сослалась на позицию Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 03.06.2014 № 17-П, согласно которому одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет–фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет–фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм НДС к вычету.

Таким образом, Верховный Суд сформулировал четкую и однозначную позицию, что налогоплательщик, приобретавший у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, и получивший от подрядчиков счета–фактуры с выделением суммы НДС, вправе был применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядчики, в свою очередь, обязаны уплатить НДС в бюджет.

Ранее судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в делах авиакомпании «Когалымавиа» (определения Верховного Суда РФ от 24.10.2016 г. № 305-КГ16-6640 по делу № А40-79255/2014, № 305-КГ16-8642 по делу № А40-58056/15, № 305-КГ16-7096 по делу № А40-58052/2015) уже подтверждала право приобретателя работ, услуг принимать к вычету суммы НДС, выставленные подрядчиком по работам (услугам) по обслуживанию воздушных судов, реализация которых должна освобождаться от НДС на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. Президиум Верховного Суда РФ включил указанную позицию в утвержденный 20.12.2016 г. Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), сформулировав ее следующим образом: «лицо, приобретавшее товары (работ, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившее от контрагента счета-фактуры с выделением суммы НДС, не лишается права принять к вычету предъявленную сумму налога, поскольку контрагент обязан уплатить ее в бюджет».

Несмотря на то, что в Обзоре Президиума ВС РФ позиция сформулирована как общая, суды продолжали отказывать налогоплательщикам, приобретавшим реставрационные работы (услуги) в применении налоговых вычетов по НДС.

Определениями СКЭС ВС РФ по делам «Никольских рядов» и «Новой Голландии Девелопмент» внесена ясность в данный вопрос, что будет способствовать привлечению средств частных лиц в ремонт и реставрацию памятников архитектуры, позволит гармонизировать отношения между контрагентами и обеспечить адекватную налоговую нагрузку, исключив во многих случаях «разрыв цепочки» предъявления НДС.

Таким образом, судебные акты КС РФ и ВС РФ в настоящее время прямо подтверждают право налогоплательщиков на вычет сумм НДС:

  • при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по НДС в связи с применением специального налогового режима (ЕНВД или УСН) (Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П, Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О);
  • при приобретении работ (услуг) по операциям, указанным в подп. 15 п. 2 ст.149 НК РФ;
  • при приобретении услуг по операциям, указанным в подп. 22 п. 2 ст.149 НК РФ.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» готовы проанализировать особенности ваших хозяйственных операций и оказать содействие и всестороннюю помощь в вопросах, связанных с применением на практике правовых позиций Верховного Суда и Конституционного Суда о последствиях выставления счетов-фактур с НДС по операциям, в отношении которых НДС не должен взиматься.



[1] Определения СКЭС ВС РФ от 27.11.2017 № 307-КГ17-9857 по делу № А56-35772/2016 и № 307-КГ17-12461 по делу № А56-42572/2016.

Возврат к списку

Отправить статью

Для получения доступа к Обзорам судебной практики по налоговым спорам необходимо оформить подписку.

Год

30000 рублей + НДС

Подписаться
Я уже подписчик

Необходимо авторизоваться чтобы получить доступ

Авторизоваться

По вопросам подписки обращайтесь, пожалуйста, к Маргарите Завязочниковой
E-mail: m.zavyazochnikova@pgplaw.ru
Nел. +7 (495) 767 00 07

28.09.2022
Александр Виноградов в «Топ 100 директоров по персоналу»
28.09.2022
Елена Соколовская выступила на Антимонопольном форуме 2022
15.09.2022
Внесудебное урегулирование спора между двумя клиентами компании
15.09.2022
Сайт «Пепеляев Групп» признан лучшим среди российских юридических фирм
07.09.2022
Наталья Присекина рассказала на ВЭФ о Международном коммерческом арбитражном суд...
07.09.2022
«Пепеляев Групп» оказала правовую поддержку АО «КТК-Р» в ходе судебного разбират...
02.09.2022
Усиление IP-практики «Пепеляев Групп»
29.08.2022
Юристы «Пепеляев Групп» провели семинар для корейского бизнеса во Владивостоке