Спорные вопросы применения соглашений об избежании двойного налогообложения: концепция бенефициарного собственника

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о выходе письма Минфина России, указывающего на необходимость проверки того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения, фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода.

Подавляющее большинство соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ с другими государствами, устанавливает, что льготы, предусмотренные статьями "Дивиденды", "Проценты", "Роялти" этих международных договоров (пониженная ставка или полное освобождение от налогообложения у источника), применяются только в том случае, если иностранный получатель соответствующих доходов - их бенефициарный собственник (“beneficial owner”). Проблема состоит в том, что ни в одном из действующих международных договоров РФ этот термин не получил адекватного определения.

В письме от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236 Минфин России, ссылаясь на текст Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и официальные комментарии к ней, указывает на широкий круг фактических обстоятельств, анализ которых необходим для признания иностранного лица фактическим получателем дохода (бенефициарным собственником), имеющим право на льготы.

По мнению Минфина России, предусмотренные соглашениями льготы в отношении выплачиваемых доходов от источника в РФ не применяются, если они выплачиваются в рамках сделки (серии сделок), осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на льготы по дивидендам, процентам и роялти, выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход (в любое время и в любой форме) другому лицу, которое не имело бы льгот по соответствующему договору об избежании двойного налогообложения, если бы такие доходы выплачивались такому лицу напрямую. Подобные сделки Минфин России рассматривает как кондуитные и дает неисчерпывающий перечень ситуаций, в которых применение льгот признается необоснованным.

Что это означает для российских организаций?
Минфин России обращает внимание на то, что ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот - пониженных ставок и освобождений, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент. Поэтому российским организациям, выплачивающим иностранным лицам доходы, облагаемым в РФ в соответствии с положениями национальго законодательства, следует обратить особое внимание на проверку иностранного партнера с точки зрения наличия у него статуса бенефициарного собственника в отношении получаемого дохода.

Комментарий ПГ
Появление такого разъяснения Минфина России лишний раз подтверждает давно наметившуюся в практике государственных органов тенденцию противодействия использованию компаниями международных налоговых соглашений в неблаговидных целях.
 
Помощь консультантов
Специалисты налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп» готовы оказать помощь в анализе конкретных ситуаций выплаты дохода иностранным лицам с точки зрения применения международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в РФ.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Никонову Андрею, старшему партнеру, Воинову Владимиру, ведущему юристу по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail: info@pgplaw.ru
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики по тел. (812) 333-07-17 либо по e-mail: spb@pgplaw.ru.