Признание расходов на выплату компенсаций при увольнении работников: новая позиция ВС РФ
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает об изменении судебной практики о признании расходов на выплату компенсаций при увольнении работников.
Верховный Суд РФ своим Определением от 23 сентября 2016 г.* направил на новое рассмотрение в первую инстанцию дело ООО «Парламент Продакшн». Поводом для спора послужило неправомерное, по мнению инспекции, включение в налоговую базу по налогу на прибыль компенсаций, выплаченных работникам при увольнении.
Обстоятельства дела и история рассмотрения
Налоговая инспекция отказала ООО «Парламент Продакшн» во включении в состав расходов компенсаций в размере 3,7 млн руб., выплаченных сотрудникам при увольнении по соглашению сторон.
Суды первой и апелляционной инстанций, основываясь на устойчивой арбитражной практике последних лет, поддержали инспекцию и обосновали свою позицию следующим образом:
- выплаты при увольнении не были связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей;
- в трудовых договорах сотрудников отсутствовало условие о компенсациях при увольнении: такие выплаты были закреплены в соглашениях о расторжении трудового договора, а также в дополнительных соглашениях, подписанных за день до увольнения.
Арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика, посчитав, что компенсации увольняемым работникам могут быть включены в состав расходов на оплату труда как прочие расходы, поскольку перечень расходов, указанный в ст. 255 НК РФ, является открытым.
Рассмотрев кассационную жалобу инспекции, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (СКЭС ВС РФ) отменила решения нижестоящих судов и направила дело в Арбитражный суд г. Москвы для пересмотра.
Позиция СКЭС ВС РФ
При вынесении решения СКЭС ВС РФ не ограничилась формальным подходом к вопросу, заявив о необходимости исследовать «природу производимых выплат и их экономическую оправданность».
Также был принят во внимание тот факт, что с 01.01.2015 вступили в силу поправки в п. 9 ст. 255 НК РФ, предусматривающие возможность отнесения к расходам на оплату труда выходных пособий и иных выплат увольняемым работникам согласно трудовым договорам или отдельным соглашениям к ним.
Аргументируя свою позицию, СКЭС ВС РФ указала на следующее:
- Перечень расходов на оплату труда, предусмотренный ст. 255 НК РФ, является открытым.
- Компенсации работникам, увольняемым по соглашению сторон, могут быть учтены в составе расходов, даже если такие выплаты производятся по дополнительным соглашениям или по соглашениям о расторжении трудового договора.
- Но при этом компенсации должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованы и документально подтверждены. Верховный суд обратил внимание на то, что налогоплательщик должен обосновать размер выплат (особенно при значительном размере выплат и их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия) и цель, которая преследуется налогоплательщиком при расторжении трудового договора с конкретным работником.
О чем подумать, что сделать
Для усиления правовой позиции компании мы рекомендуем разрабатывать и включать в документы, регулирующие трудовые отношения (локальные нормативные акты, политики, соглашения о расторжении трудового договора и проч.), формулировки, направленные, в том числе, на обоснование экономической целесообразности компенсаций и их размера.
В дополнение к общим политикам мы рекомендуем разрабатывать наиболее адекватную аргументацию применительно к каждому конкретному случаю. Например, в соглашении о расторжении трудового договора с работником, который потенциально может создать конкурирующий бизнес, компенсация может быть дополнительно обусловлена возложением на такого работника определенных обязательств.
Новое решение по делу ООО «Парламент Продакшн» может существенно повлиять на подход налоговых органов и судов к вопросу доказывания обоснованности расходов на оплату труда.
Помощь консультанта
Юристы «Пепеляев Групп» обладают обширным опытом оказания комплексной поддержки бизнесу по правовым и налоговым вопросам, связанным с трудовыми отношениями между организациями и работниками.
Мы готовы разработать для вас документы (шаблоны трудовых договоров, коллективные договоры), а также методологию расчета компенсации работников, которые помогут минимизировать юридические риски, возникающие в связи с применением норм как трудового, так и налогового законодательства.
-----
*Определение Верховного Суда РФ от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015.
Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q
