Проценты за несвоевременный возврат НДС начисляются независимо от момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате этого налога

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 24.04.2011 г. на официальном сайте ВАС РФ было опубликовано Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 г. № 14233/10. В данном Постановлении рассмотрен вопрос о начислении процентов за несвоевременный возврат НДС  (пункт 10 статьи 176 НК РФ) в тех случаях, когда налогоплательщик, подавший налоговую декларацию с суммой НДС, заявленной к возмещению, не направил в налоговый орган заявление на возврат этого налога.

При рассмотрении указанного дела суды трёх инстанций признали, что проценты на сумму невозвращённого НДС, подлежащего возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, должны начисляться независимо от момента направления в налоговый орган заявления на возврат налога.

Передавая дело в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора состоявшихся судебных актов (Определение ВАС РФ от 16.12.2010 № 14223/10), коллегия судей ВАС РФ указала, что до получения письменного заявления налогоплательщика о возврате НДС у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению. При этом коллегия судей ВАС РФ руководствовалась практикой, сформированной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 г. № 5351/04, от 21.12.2004 г. № 10848/04, от 29.11.2005 г. № 7528/05, от 27.02.2007 г. № 13584/06, согласно которой начисление процентов в случае нарушения срока возврата является для налогового органа обязательным при наличии оснований для возврата сумм налога и только после подачи заявления налогоплательщика на возврат налога.

Рассмотрев дело, Президиум ВАС РФ оставил судебные акты нижестоящих судов без изменения, признав их выводы обоснованными и указав, что статья 176 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2007 г., не связывает осуществление возврата налога с подачей налогоплательщиком заявления о возврате. Другими словами, новый подход к начислению процентов связан не с изменением правовой позиции ВАС РФ, а с изменениями в налоговом законодательстве по данному вопросу.

При этом Президиум ВАС РФ истолковал п. 6 ст. 176 НК РФ, в котором упоминается заявление налогоплательщика о возврате НДС, в том смысле, что наличие такого заявления требуется для осуществления возврата на конкретный банковский счёт. Если же такое заявление отсутствует, то налоговый орган вправе осуществить возврат на любой известный ему расчётный счёт налогоплательщика. Поэтому был отклонён как не основанный на действующем законодательстве довод налогового органа о том, что до получения от налогоплательщика заявления о возврате суммы НДС, подлежащей возмещению, у налогового органа нет обязанности возвратить этот налог.

Комментарий Пепеляев Групп: Следует обратить внимание на особенности рассмотренного дела, которые состоят в следующем.

1) в данном деле отсутствовал спор о праве налогоплательщика на возмещение НДС – по итогам камеральной проверки налоговым органом было вынесено решение о возмещении суммы НДС. Поэтому требует дополнительного анализа вопрос о том, в какой мере выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 г. № 14233/10 применимы к ситуации, когда налоговый орган изначально отказал в возмещении НДС и налогоплательщик был вынужден обращаться в суд за защитой нарушенного права;

2)  суды, рассмотревшие дело, исходили из того, что налоговым органом возврат налога на добавленную стоимость должен был быть осуществлен по истечении 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации (срок камеральной проверки по ст.  88 НК РФ) плюс 12 дней (срок, установленный п. 10 ст. 176 НК РФ).  При этом вопрос о том, когда проверка была завершена фактически, судами не рассматривался. Другими словами, суды приняли во внимание не фактическое завершение проверки, а срок для её проведения, который установлен в законе;

3) в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 г. № 14233/10 отсутствует указание на то, что толкование правовых норм, содержащееся в этом постановлении,  является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. При этом из самого постановления прямо не усматривается, в чем состоит специфика фактических обстоятельств по делу, препятствующая применению выводов ВАС РФ в схожих ситуациях.

Выводы и рекомендации

Новое Постановление Президиума ВАС РФ может изменить практику возврата НДС по статье 176 НК РФ и разрешения соответствующих споров:

• во-первых, налоговый орган обязан возвратить НДС и при отсутствии заявления налогоплательщика о возврате НДС;
• во-вторых, налоговые органы могут, не получив заявление налогоплательщика, направить возвращаемый налог на любой известный им счёт, что может привести к проблемам при использовании  средств с этого счёта;
• в-третьих, не исключён новый подход и к исчислению сроков на защиту права налогоплательщика на возврат НДС.

В связи с рассматриваемой правовой позицией специалисты юридической компании «Пепеляев Групп» рекомендуют налогоплательщикам обеспечивать, чтобы заявления о возврате НДС поступали в налоговый орган заблаговременно: это исключит риск возврата НДС на счёт, который, например, не используется налогоплательщиком. По нашему мнению, если после подачи заявления у налогоплательщика возникла необходимость заменить счёт получения возвращаемого НДС, то налогоплательщик вправе до принятия налоговым органом решения о возврате и направления поручения на казначейское исполнение отозвать ранее поданное заявление и подать новое с указанием другого счёта. По декларациям, в которых указан НДС к возмещению и при этом нет оснований для зачёта НДС, необходимо учесть необходимость в обеспечении судебной защиты права на возврат НДС после истечения сроков на проведение проверки.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Ивану Хаменушко, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по khamenushko@pgplaw.ru; Владимиру Воинову, Ведущему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail; Петру Попову, Старшему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по p.popov@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail