Принят закон о налоге на сверхприбыль

Юридическая компания «Пепеляев Групп» дает комментарий к закону о налоге на сверхприбыль и внесенным в связи с этим изменениям в Налоговый кодексФедеральные законы от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» и от 04.08.2023 № 415-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статью 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
.

Обсуждение законопроекта было довольно напряженным [1]. Прокомментируем получившийся результат.

I. Общие положения

1. Налог на сверхприбыль назван в законе налогом разового характера. Он является федеральным, в полном размере зачисляется в федеральный бюджет. Указано, что закон вступает в силу с 01.01.2024, но его положения об обеспечительном платеже (см. далее) могут применяться и ранее.

2. Юридические элементы состава налога определены не в Налоговом кодексе, а в отдельном законе.

II. Налогоплательщики

1. Закон называет три категории плательщиков:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами России.

2. Не являются налогоплательщиками организации, выделенные по разным признакам:

• по времени создания/начала деятельности:
• российские организации, созданные после 01.01.2021 (за исключением созданных в результате реорганизации), и иностранные организации, начавшие осуществлять деятельность в России через постоянные представительства после 01.01.2021
• по размеру или результатам деятельности:

А) организации, включенные на 31.12.2022 в реестр субъектов МСП;

Б) организации, у которых в 2018 и 2019 гг. полностью отсутствовали доходы от реализации для целей налога на прибыль.

• по принадлежности к отрасли:

А) организации, осуществлявшие в 2022 г. добычу углеводородного сырья;

Б) организации, осуществлявшие в 2022 г. переработку нефтяного сырья и выпускавшие продукцию не менее 6 месяцев (в законе используется более сложная формулировка);

В) все организации, являвшиеся в 2022 году участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входили организации, указанные выше в пп. А и (или) Б;

Г) организации, оказывавшие в 2022 г. услуги по переработке нефтяного сырья заказчикам, указанным выше в пп. А и (или) Б;

Д) организации, которые на 31.12.2022 г. прямо владели долей участия не менее 75 % в организациях, указанных выше в пп. А и (или) Б;

Е) организации, являющиеся производителями и экспортерами СПГ;

Ж) организации, осуществлявшие в 2022 г. добычу угля;

З) плательщики единого сельскохозяйственного налога непрерывно в 2018-2022 гг.;

И) финансовые организации, в отношении которых по состоянию на 01.01.2023 осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием Банка России или Агентства по страхованию вкладов;

К) застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан на счета эскроу, не выплачивавшие в 2021 и 2022 гг. дивиденды.

3. В отношении участников КГН правила следующие:

• организации, указанные выше в п. «В)», плательщиками не являются;
• участники КГН, в состав которых в 2022 г. входили организации, добывающие уголь (кроме самих добытчиков), уплачивают налог самостоятельно по общим правилам;
• организации, являвшиеся по состоянию на 31.12.2022 г. участниками КГН (за исключением указанных выше), лишь передают необходимую информацию ответственному участнику КГН, который, в свою очередь, исполняет обязанности налогоплательщика по всей КГН;
• организации, являвшиеся участниками КГН в 2018, 2019, 2020, 2021 и (или) 2022 гг., но не по состоянию на 31.12.2022 г. – исполняют обязанности налогоплательщика самостоятельно.

III. Объект налогообложения

1. Объектом обложения закон называет сверхприбыль, то есть разницу между среднеарифметической прибылью (облагаемой налогом на прибыль) за 2021-2022 и 2018-2019 гг.

2. При определении прибыли не учитываются полученные дивиденды, а также некоторые (но не все!) виды налоговой базы, облагаемые по льготным ставкампп. 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 НК РФ.
:

• прибыль КИК;
• прибыль по СЗПК;
• прибыль по некоторым СПИК;
• прибыль по некоторым видам долговых обязательств;
• прибыль по некоторым доходам МХК.

3. При определении прибыли учитываются перенесенные по правилам ст. 283 НК РФ убытки.

4. Если налогоплательщик представил уточненные декларации по налогу на прибыль за 2021 и (или) 2022 гг., для расчета сверхприбыли принимаются уточненные данные.

5. В случае доначисления налога на прибыль по результатам налоговой проверки прибыль за соответствующий год, включаемая в налоговую базу по налогу на сверхприбыль, увеличивается на произведение суммы доначисления налога на прибыль по результатам проверки и коэффициента 5.

IV. Налоговая база

1. База – денежное выражение сверхприбыли, то есть разницы между среднеарифметической прибылью за 2021-2022 и 2018-2019 гг.

2. Налоговая база признается равной нулю (и в этом случае не надо представлять налоговую декларацию):

• если разница между прибыль за 2021-2022 и 2018-2019 гг. отрицательна;
• если средняя арифметическая прибыли за 2021 год и за 2022 год не превышает 1 млрд ₽.
  

3. Если налоговая база превысила половину прибыли за 2022 г. и при этом балансовая стоимость активов на конец 2021 и 2022 гг. увеличилась по отношению к 2018 и 2019 гг. сильнее, чем средняя арифметическая прибыль, то налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 г.

V. Налоговая ставка

1. Ставка налога составляет 10%. Но механизм исчисления и уплаты рассчитан на то, что многие налогоплательщики предпочтут фактически уплатить налог в размере вдвое меньшем – см. далее.

VI. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговый вычет

1. Общий порядок – налог исчисляется по ставке 10 % от налоговой базы и уплачивается не позднее 28 января 2024 г.

2. Но налогоплательщики могут уменьшить сумму налога, если уплатят с 1 октября по 30 ноября 2023 г. в бюджет обеспечительный платеж.

3. Этот платеж не может превышать половину посчитанного по общим правилам налога на сверхприбыль. Он фактически дважды влияет на величину налоговой обязанности:

• во-первых, обеспечительный платеж признается налоговым вычетом, на который уменьшается подлежащая уплате сумма налога;
• во-вторых, с 28 января 2024 г. сумма уплаченного обеспечительного платежа признается суммой уплаченного налога.

4. Если налогоплательщик подаст заявление о возврате (даже частично) обеспечительного платежа (что, видимо, можно сделать до наступления даты уплаты налога, то есть до 28.01.2024 г.), то платеж ему вернут, но вычет будет признан равным нулю. В результате налогоплательщик вынужден будет уплатить налог по общей ставке – в размере 10 % от сверхприбыли.

VII. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация (ее форма еще не утверждена) представляется не позднее 25 января 2024 г. в инспекцию по месту нахождения организации (крупнейшие плательщики – в инспекции по крупнейшим).

2. Если налоговая база равна нулю, декларация не представляется.

О чем подумать, что сделать

Рекомендуем организациям тщательно изучить новые правила, особенно в том случае, если в конкретной ситуации есть тонкости.

Например, если по данным организации сверхприбыль близка к минимальному «порогу» в 1 млрд ₽, целесообразно тщательно проверить, насколько правильно определена налоговая база по налогу на прибыль за 2021-2022 гг., все ли возможные расходы учтены и т. д. В некоторых случаях может быть целесообразным представление уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые периоды.

Также надо хорошо проанализировать возможность уплаты обеспечительного платежа и его оптимальный размер.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» обладают значительным опытом консультирования по вопросам налогообложения.

Мы рады будем помочь вам по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на сверхприбыль. 

---

[1] Адресуем читателя к авторским колонкам С.Г. Пепеляева –  «Налоги «с характером» // Напор чрезвычайщины: как устоять праву?