Подготовлен протокол об изменении СИДН с Люксембургом

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Правительство РФ подготовило проект Протокола к СИДН с Люксембургом, предполагающий изменения в налогообложении дивидендных и процентных доходов.

Протокол, предполагающий изменения в СИДН с Люксембургом, практически аналогичен измененному протоколу к СИДН с Кипром.

Льготную ставку 5 % по дивидендам смогут получить:

институциональные инвесторы, такие как пенсионные фонды и страховые учреждения;
правительство и его политические подразделения;
публичные компании, не менее 15 % голосующих акций которых находятся в открытом обращении, при этом доля прямого участия такой компании в выплачивающей проценты организации на протяжении 365 календарных дней составляет не менее 15 %;
Центральный банк.

Дивидендные доходы иных лиц будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15%.

Таким образом, те лица, которые ранее могли претендовать на ставку 5 % в силу выполнения критериев участия и вложения денежных средств в уставный капитал российского общества, с 1 января 2021 г. утратят эту возможность, и выплаченные в адрес люксембургской компании дивиденды будут подлежать налогообложению по ставке 15 %. Такая ставка уже предусмотрена ст. 10 СИДН и применяется при выплате дивидендного дохода лицу, которое не выполняет критерии участия и/или инвестирования. Эта же ставка предусмотрена российским законодательством.

В отношении процентного дохода можно отметить следующее:

Во-первых, предполагаемый протокол к СИДН с Люксембургом, в отличие от иных протоколов (Кипр и Мальта), содержащих точечные изменения в статьях, полностью воспроизводит статью, посвященную налогообложению процентного дохода.

Во-вторых, при детальном прочтении статьи можно заметить, что появился новый пункт, относящийся к разграничению налогообложения процентного дохода, выплачиваемого постоянным представительством. Данный пункт (п. 7 ст. 11 СИДН) устанавливает следующее:

считается, что проценты возникают в РФ, если плательщиком является налоговый резидент РФ;
если лицо, выплачивающее проценты, вне зависимости от резидентства, имеет постоянное представительство или постоянную базу, например, в Люксембурге, и представительство самостоятельно несет расходы по оплате задолженности, то считается, что проценты возникают в государстве, где находится представительство или постоянная база.

В-третьих, ранее СИДН с Люксембургом предполагал освобождение процентного дохода от налога у источника. Теперь таким освобождением могут воспользоваться исключительно:

институциональные инвесторы;
банки;
лица получающие проценты по котирующимся на зарегистрированной фондовой бирже облигациям (государственным, корпоративным или еврооблигациям);
правительство и его политические подразделения;
Центральный банк.

Процентные доходы иных лиц, кроме публичных компаний при соблюдении условий, будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15 %.

До сих пор остается неясным и размытым термин «зарегистрированная фондовая биржа» в отношении освобождения процентного дохода по котирующимся ценным бумагам. Согласно п. 2 ст. 3 СИДН с Люксембургом термины, не установленные СИДН, должны трактоваться в соответствии с национальным законодательством.

Термин «зарегистрированная фондовая биржа» в ст. 3 СИДН с Люксембургом отсутствует. Также данный термин отсутствует как в НК РФ, так и в законодательстве о рынке ценных бумаг. Видимо, предполагается, что «зарегистрированной фондовой биржей» будет считаться фондовая биржа, включенная в перечень, утвержденный Указанием Банка России от 30.05.2017 № 4393-У. Ссылки на данный перечень содержатся как в ст. 11 НК РФ, так и в ст. 310 НК РФ.

Также остается неясным и что вкладывается в термин «котирующиеся ценные бумаги» - обычный допуск ценной бумаги к торгам или обязательное нахождение в открытом обращении, как с акциями публичных компаний?

Как указывалось ранее, изменениями предполагается льготная ставка в размере 5 % для публичных компаний, не менее 15% голосующих акций которых находятся в открытом обращении, и доля прямого участия такой компании в выплачивающей проценты организации на протяжении 365 календарных дней составляет не менее 15 %.

Пункт 4 ст. 11, относящийся к публичным компаниям, как и аналогичное положение в Протоколе к СИДН с Кипром, содержит в себе неоднозначность. Он начинается со слов «Независимо от положений п. 1, 2 и 3…» и поэтому может пониматься как вводящий дополнительное ограничение для льготной ставки. Но такое понимание противоречило бы смыслу пунктов 1-3, а потому неудачность формулировки следует, видимо, отнести к недостаткам юридической техники.

Выводы и рекомендации

Предполагаемые протоколом изменения продолжают логику объявленных Президентом РФ мер по деофшоризации экономики. Изменения положений СИДН могут заставить бизнес задуматься о корпоративной реструктуризации, редомициляции в иные налоговые юрисдикции или САР, а также изменении структуры группового или иного финансирования.

Одним из предполагаемых изменений может выступить создание или покупка публичной компании на территории Кипра, Мальты или Люксембурга для применения льготной ставки 5 % по СИДН.

Однако российское государство готово к такому развитию событий и в связи с этим фактом Правительство РФ указало в Основных направлениях налоговой политики на 2021 – 2023 гг. на необходимость борьбы со злоупотреблениями в части использования публичных компаний для получения налоговых преференций.

Помощь консультанта

Команда «Пепеляев Групп» готова предоставить свои услуги в области консультирования в части применения положений СИДН с Люксембургом, помощи в оценке редомициляции в иные юрисдикции или САР и ее фактическом исполнении, а также представлении интересов в административных и/или судебных спорах, связанных с применением положений международных соглашений.

Вам понравился материал?

Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Авторы