Подготовлен протокол об изменении СИДН с Люксембургом
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Правительство РФ подготовило Протокола к СИДН с Люксембургом, предполагающий изменения в налогообложении дивидендных и процентных доходов.
Протокол, предполагающий изменения в СИДН с Люксембургом, практически аналогичен измененному протоколу к СИДН с Кипром.
Льготную ставку 5 % по дивидендам смогут получить:
Дивидендные доходы иных лиц будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15%.
- институциональные инвесторы, такие как пенсионные фонды и страховые учреждения;
- правительство и его политические подразделения;
- публичные компании, не менее 15 % голосующих акций которых находятся в открытом обращении, при этом доля прямого участия такой компании в выплачивающей проценты организации на протяжении 365 календарных дней составляет не менее 15 %;
- Центральный банк.
Дивидендные доходы иных лиц будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15%.
 | Таким образом, те лица, которые ранее могли претендовать на ставку 5 % в силу выполнения критериев участия и вложения денежных средств в уставный капитал российского общества, с 1 января 2021 г. утратят эту возможность, и выплаченные в адрес люксембургской компании дивиденды будут подлежать налогообложению по ставке 15 %. Такая ставка уже предусмотрена ст. 10 СИДН и применяется при выплате дивидендного дохода лицу, которое не выполняет критерии участия и/или инвестирования. Эта же ставка предусмотрена российским законодательством. |
В отношении процентного дохода можно отметить следующее:
Во-первых, предполагаемый протокол к СИДН с Люксембургом, в отличие от иных протоколов (Кипр и Мальта), содержащих точечные изменения в статьях, полностью воспроизводит статью, посвященную налогообложению процентного дохода.
Во-вторых, при детальном прочтении статьи можно заметить, что появился новый пункт, относящийся к разграничению налогообложения процентного дохода, выплачиваемого постоянным представительством. Данный пункт (п. 7 ст. 11 СИДН) устанавливает следующее:
- считается, что проценты возникают в РФ, если плательщиком является налоговый резидент РФ;
- если лицо, выплачивающее проценты, вне зависимости от резидентства, имеет постоянное представительство или постоянную базу, например, в Люксембурге, и представительство самостоятельно несет расходы по оплате задолженности, то считается, что проценты возникают в государстве, где находится представительство или постоянная база.
В-третьих, ранее СИДН с Люксембургом предполагал освобождение процентного дохода от налога у источника. Теперь таким освобождением могут воспользоваться исключительно:
Процентные доходы иных лиц, кроме публичных компаний при соблюдении условий, будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15 %.
- институциональные инвесторы;
- банки;
- лица получающие проценты по котирующимся на зарегистрированной фондовой бирже облигациям (государственным, корпоративным или еврооблигациям);
- правительство и его политические подразделения;
- Центральный банк.
Процентные доходы иных лиц, кроме публичных компаний при соблюдении условий, будут подлежать налогообложению у источника по ставке 15 %.
|
До сих пор остается неясным и размытым термин «зарегистрированная фондовая биржа» в отношении освобождения процентного дохода по котирующимся ценным бумагам. Согласно п. 2 ст. 3 СИДН с Люксембургом термины, не установленные СИДН, должны трактоваться в соответствии с национальным законодательством.
Термин «зарегистрированная фондовая биржа» в ст. 3 СИДН с Люксембургом отсутствует. Также данный термин отсутствует как в НК РФ, так и в законодательстве о рынке ценных бумаг. Видимо, предполагается, что «зарегистрированной фондовой биржей» будет считаться фондовая биржа, включенная в перечень, утвержденный Указанием Банка России от 30.05.2017 № 4393-У. Ссылки на данный перечень содержатся как в ст. 11 НК РФ, так и в ст. 310 НК РФ.
Также остается неясным и что вкладывается в термин «котирующиеся ценные бумаги» - обычный допуск ценной бумаги к торгам или обязательное нахождение в открытом обращении, как с акциями публичных компаний?
|
Как указывалось ранее, изменениями предполагается льготная ставка в размере 5 % для публичных компаний, не менее 15% голосующих акций которых находятся в открытом обращении, и доля прямого участия такой компании в выплачивающей проценты организации на протяжении 365 календарных дней составляет не менее 15 %.
| Пункт 4 ст. 11, относящийся к публичным компаниям, как и аналогичное положение в Протоколе к СИДН с Кипром, содержит в себе неоднозначность. Он начинается со слов «Независимо от положений п. 1, 2 и 3…» и поэтому может пониматься как вводящий дополнительное ограничение для льготной ставки. Но такое понимание противоречило бы смыслу пунктов 1-3, а потому неудачность формулировки следует, видимо, отнести к недостаткам юридической техники. |
Выводы и рекомендации
Предполагаемые протоколом изменения продолжают логику объявленных Президентом РФ мер по деофшоризации экономики. Изменения положений СИДН могут заставить бизнес задуматься о корпоративной реструктуризации, редомициляции в иные налоговые юрисдикции или САР, а также изменении структуры группового или иного финансирования.Одним из предполагаемых изменений может выступить создание или покупка публичной компании на территории Кипра, Мальты или Люксембурга для применения льготной ставки 5 % по СИДН.
Однако российское государство готово к такому развитию событий и в связи с этим фактом Правительство РФ указало в Основных направлениях налоговой политики на 2021 – 2023 гг. на необходимость борьбы со злоупотреблениями в части использования публичных компаний для получения налоговых преференций.
Помощь консультанта
Команда «Пепеляев Групп» готова предоставить свои услуги в области консультирования в части применения положений СИДН с Люксембургом, помощи в оценке редомициляции в иные юрисдикции или САР и ее фактическом исполнении, а также представлении интересов в административных и/или судебных спорах, связанных с применением положений международных соглашений.Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q
