Новое основание освобождения от налога на прибыль при дружественном пополнении чистых активов
Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что Федеральный закон от 28 декабря 2010 года № 409-ФЗ ввёл новое основание освобождения от налога на прибыль при дружественном пополнении чистых активов. Основным предметом данного закона является упорядочение отношений между компаниями и их учредителями в связи с прибылью, распределённой, но не востребованной к выплате (невостребованными дивидендами), но вносимые изменения отчасти выходят за рамки этого предмета.
Федеральным законом от 28.12.2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен новым подпунктом 34, согласно которому не подлежат обложению налогом на прибыль имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному товариществу или обществу участниками (акционерами) в целях увеличения чистых активов. Данное правило распространяется как на невостребованные дивиденды, так и на иные случаи увеличения чистых активов с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед участниками (акционерами) в соответствии с законодательством, учредительными документами или любым волеизъявлением участника (акционера). Увеличение чистых активов может приводить, в частности, к формированию или увеличению так называемых «добавочного капитала» или «фондов» хозяйственного товарищества или общества.
Соответствующее правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (п. 2 ст. 4 указанного Федерального закона; закон вступил в силу со дня его обнародования – с 31 декабря 2010 г.).
Комментарий Пепеляев Групп
|
аспекты сравнения |
подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ |
подп. 34 п. 1 ст. 251 НК РФ |
|
кто освобождается |
российские организации |
хозяйственные
|
|
что освобождается |
передача имущества |
передача имущества, имущественных и неимущественных прав |
|
освобождение
|
если вклад передающей стороны составляет более 50 % уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны |
любое волеизъявление участника,
|
|
освобождение
|
не предусмотрено | |
|
дополнительные условия |
только если в течение года со дня получения имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам |
не предусмотрены |
В связи с появлением двух накладывающихся друг на друга положений об освобождении дружественных транзакций можно ожидать в ближайшем будущем новых изменений налогового законодательства по соответствующему вопросу, систематизирующих данные правила. В частности, нельзя исключать будущего уточнения льготы для передачи имущества «вверх», от компании к участнику, учитывая, что такая передача, если она осуществляется за счёт прибыли, по существу является распределением прибыли и должна подлежать налогообложению, а если передача «вверх» осуществляется не за счёт прибыли, то возникает вопрос о причинении такой передачей ущерба иным участникам товарищества или общества. Однако любые данные изменения не смогут ухудшить положение налогоплательщиков, которые осуществят своё право на получение обоснованной налоговой выгоды в соответствии с принятым Федеральным законом.
Специалисты юридической компании «Пепеляев Групп» будут отслеживать практику применения последних законодательных новшеств и возможные дальнейшие изменения законодательства.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Ивану Хаменушко, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail; Петру Попову, Старшему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, Руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail
