Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что на сайте ВАС РФ опубликовано Постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 № 17389/10, которое может повлиять на налоговые последствия лизинговой деятельности и создать налоговые риски в отдельных ситуациях.
Основные положения принятого документа и их влияние на налогообложение
Принятое Постановление Президиума ВАС РФ (далее – Постановление) затрагивает вопрос порядка определения выкупной стоимости предмета лизинга. Высказанная Судом правовая позиция по данному вопросу основывается на положении подпункта «в» пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998. В соответствии с ним периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования им этим имуществом.
В результате применения этого положения Суд пришёл к следующему выводу:
- передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга приближен к сроку полезного использования предмета лизинга;
- если срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа предмета лизинга и падения его текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величины.
При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла, в числе прочего, в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей. Иной подход придавал бы отношениям по выкупу предмета лизинга безвозмездный характер, что противоречит статье 575 ГК РФ, устанавливающей запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями.
В аспекте налоговых отношений признание в лизинговом платеже выкупной стоимости означает исключение части лизингового платежа, приходящейся на выкупную стоимость, из текущих расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость текущего налогового периода. Поэтому для налоговых отношений значимым в этом Постановлении является факт оценки Судом включения выкупной стоимости в лизинговые платежи независимо от условий договора о выкупной стоимости: лизинговые платежи могут включать в себя выкупную стоимость предмета лизинга и в тех случаях, когда договором лизинга она предусмотрена отдельно от лизинговых платежей.
Возникающие налоговые риски
Таким образом, Суд задаёт ориентир на проверку наличия в лизинговых платежах выкупной стоимости путём сопоставления срока полезного использования предмета лизинга со сроком лизинга. Это, в свою очередь:
- создаёт предпосылки для усиления налогового контроля за налогообложением лизинговых сделок;
- значительно повышает вероятность исключения налоговыми органами части лизинговых платежей, приходящихся на выкупную стоимость, из налоговой базы текущего налогового периода по налогу на прибыль и НДС в ситуациях, когда на момент окончания срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга, определённая по реальному сроку полезного использования и без учёта ускоренной амортизации, превышает выкупную стоимость предмета лизинга .
Выводы и рекомендации
Рассматриваемое Постановление содержит оговорку о возможности пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам судебных актов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в этом Постановлении толкованием.
Учитывая это, организациям, участвующим в лизинговых отношениях, необходимо срочно оценить необходимость пересмотра налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль в соответствии с правовой квалификацией отношений, изложенной в Постановлении, как по планируемым сделкам, так и по текущим и ранее совершенным, в том числе, по сделкам, в отношении налоговых последствий по которым приняты положительные решения арбитражных судов.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Сергею Савсерису, Партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по s.savseris@pgplaw.ru
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail
