Загрузка...

Момент признания процентных расходов для целей налогообложения

Мы ранее сообщали о принятии Президиумом ВАС РФ Постановления от 24.11.2009 г. № 11200/09 по вопросу о моменте признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей исчисления налога на прибыль.

Указанное Постановление было принято по делу № А40-79561/08-35-348 Арбитражного суда города Москвы. В указанном деле, по одному из эпизодов, было установлено, что налогоплательщик включил в состав расходов 2005-2006гг. проценты, начисленные за использование заемных средств в эти периоды, что оспаривалось налоговым органом со ссылкой на то, что по условиям договора займа уплата этих процентов должна быть произведена в период с 01.04.2010 г. по 01.11.2014 г. Суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что расходы в виде процентов должны признаваться независимо от фактической уплаты этих процентов займодавцу. Суд кассационной инстанции отменил названные судебные акты по данному эпизоду и отказал налогоплательщику в удовлетворении соответствующей части заявленных требований, поскольку пришел к выводу о том, что процентные расходы должны признаваться в тех периодах, когда у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 г. № 11200/09 вывод суда кассационной инстанции о необоснованном отнесении в состав расходов 2005-2006 гг. сумм процентов, подлежащих уплате в 2010-2014 гг., был признан правильным, и постановление суда кассационной инстанции было оставлено без изменения. Согласно тексту Постановления Президиума ВАС РФ, размещенному в полном объеме на сайте ВАС РФ 30.12.2009 г., суд надзорной инстанции в данном случае исходил из следующих обстоятельств.

Из положений п. 1 и 8 ст. 272 НК РФ, а также из п. 4 ст. 328 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих к уплате) в соответствующем налоговом периоде[1].

По условиям договора займа уплата (а, следовательно, и начисление процентов) должна производиться после 01.04.2010 г., и ранее этой даты у налогоплательщика не возникает обязательств перед займодавцем по их погашению, то есть не возникает и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (здесь необходимо обратить внимание на возможное наличие связи между возникновением у налогоплательщика обязательства в рамках гражданско-правового договора и возникновением расхода для целей исчисления налога в рамках публичных отношений).

Суды первой и апелляционной инстанций правильно утверждали, что факт реальной уплаты процентов не является определяющим для разрешения вопроса о моменте признания расходов в соответствии со ст. 272 НК РФ, однако, подчеркнул Президиум ВАС РФ, нормы НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу исходя из того момента, когда соответствующие доходы и расходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

В связи с этим Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть у налогоплательщика ранее срока, установленного договором займа, и поэтому их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы 2005-2006 гг. неправомерно.



[1] Подобная интерпретация норм налогового законодательства может представлять интерес и для целей признания процентов по долговым обязательствам в составе доходов.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, и Владимиру Воинову, Ведущему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail: info@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail: spb@pgplaw.ru

Возврат к списку

Отправить статью

Для получения доступа к Обзорам судебной практики по налоговым спорам необходимо оформить подписку.

Год

30000 рублей + НДС

Подписаться
Я уже подписчик

Необходимо авторизоваться чтобы получить доступ

Авторизоваться

По вопросам подписки обращайтесь, пожалуйста, к Маргарите Завязочниковой
E-mail: m.zavyazochnikova@pgplaw.ru
Nел. +7 (495) 767 00 07

28.09.2022
Александр Виноградов в «Топ 100 директоров по персоналу»
28.09.2022
Елена Соколовская выступила на Антимонопольном форуме 2022
15.09.2022
Внесудебное урегулирование спора между двумя клиентами компании
15.09.2022
Сайт «Пепеляев Групп» признан лучшим среди российских юридических фирм
07.09.2022
Наталья Присекина рассказала на ВЭФ о Международном коммерческом арбитражном суд...
07.09.2022
«Пепеляев Групп» оказала правовую поддержку АО «КТК-Р» в ходе судебного разбират...
02.09.2022
Усиление IP-практики «Пепеляев Групп»
29.08.2022
Юристы «Пепеляев Групп» провели семинар для корейского бизнеса во Владивостоке