Загрузка...

Момент признания процентных расходов для целей налогообложения

Мы ранее сообщали о принятии Президиумом ВАС РФ Постановления от 24.11.2009 г. № 11200/09 по вопросу о моменте признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам для целей исчисления налога на прибыль.

Указанное Постановление было принято по делу № А40-79561/08-35-348 Арбитражного суда города Москвы. В указанном деле, по одному из эпизодов, было установлено, что налогоплательщик включил в состав расходов 2005-2006гг. проценты, начисленные за использование заемных средств в эти периоды, что оспаривалось налоговым органом со ссылкой на то, что по условиям договора займа уплата этих процентов должна быть произведена в период с 01.04.2010 г. по 01.11.2014 г. Суды первой и апелляционной инстанции поддержали налогоплательщика, указав, что расходы в виде процентов должны признаваться независимо от фактической уплаты этих процентов займодавцу. Суд кассационной инстанции отменил названные судебные акты по данному эпизоду и отказал налогоплательщику в удовлетворении соответствующей части заявленных требований, поскольку пришел к выводу о том, что процентные расходы должны признаваться в тех периодах, когда у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 г. № 11200/09 вывод суда кассационной инстанции о необоснованном отнесении в состав расходов 2005-2006 гг. сумм процентов, подлежащих уплате в 2010-2014 гг., был признан правильным, и постановление суда кассационной инстанции было оставлено без изменения. Согласно тексту Постановления Президиума ВАС РФ, размещенному в полном объеме на сайте ВАС РФ 30.12.2009 г., суд надзорной инстанции в данном случае исходил из следующих обстоятельств.

Из положений п. 1 и 8 ст. 272 НК РФ, а также из п. 4 ст. 328 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих к уплате) в соответствующем налоговом периоде[1].

По условиям договора займа уплата (а, следовательно, и начисление процентов) должна производиться после 01.04.2010 г., и ранее этой даты у налогоплательщика не возникает обязательств перед займодавцем по их погашению, то есть не возникает и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (здесь необходимо обратить внимание на возможное наличие связи между возникновением у налогоплательщика обязательства в рамках гражданско-правового договора и возникновением расхода для целей исчисления налога в рамках публичных отношений).

Суды первой и апелляционной инстанций правильно утверждали, что факт реальной уплаты процентов не является определяющим для разрешения вопроса о моменте признания расходов в соответствии со ст. 272 НК РФ, однако, подчеркнул Президиум ВАС РФ, нормы НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налоговую базу исходя из того момента, когда соответствующие доходы и расходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

В связи с этим Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть у налогоплательщика ранее срока, установленного договором займа, и поэтому их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы 2005-2006 гг. неправомерно.



[1] Подобная интерпретация норм налогового законодательства может представлять интерес и для целей признания процентов по долговым обязательствам в составе доходов.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, и Владимиру Воинову, Ведущему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail: info@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail: spb@pgplaw.ru

Возврат к списку

Отправить статью

Для получения доступа к Обзорам судебной практики по налоговым спорам необходимо оформить подписку.

Год

30000 рублей + НДС

Подписаться
Я уже подписчик

Необходимо авторизоваться чтобы получить доступ

Авторизоваться

По вопросам подписки обращайтесь, пожалуйста, к Маргарите Завязочниковой
E-mail: m.zavyazochnikova@pgplaw.ru
Nел. +7 (495) 767 00 07

16.05.2022
«Пепеляев Групп» на Петербургском правовом саммите
13.05.2022
Юлия Бороздна покидает «Пепеляев Групп»
29.04.2022
Вадим Зарипов награжден медалью I степени «За заслуги в защите прав и свобод гра...
08.04.2022
Сергей Таут стал соавтором доклада «Искусственный интеллект в профилактике право...
31.03.2022
Дмитрий Зыков покидает «Пепеляев Групп»
22.03.2022
«Пепеляев Групп» и Генеральное консульство Республики Корея подписали договор об...
20.02.2022
Сайт «Пепеляев Групп» принарядился в честь 20-летия компании
19.02.2022
«Пепеляев Групп» сохраняет высокие позиции в рейтинге Chambers Global 2022