Министерство финансов РФ подготовило законопроект (опубликован на официальном сайте ведомства), которым предлагается отменить с 2012 года льготу по налогу на имущество в отношении железных дорог, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи.
Кроме того, предлагается определить в налоговом законодательстве плательщика налога в отношении имущества, переданного в ПИФы.
1. Отмена льготы в отношении железных дорог, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи
В настоящее время от налогообложения освобождены организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, согласно перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 11 ст. 381 НК РФ).
Законопроектом предусматривается сохранение с 1 января 2012 г. льготы лишь по федеральным автомобильным дорогам общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. В отношении остальных объектов, указанных в действующей редакции п. 11 ст. 381 НК РФ, предусмотрен переходный период. А именно, в 2012 году налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, не могут превышать 1,1 процента. В дальнейшем, очевидно, региональные власти смогут устанавливать ставки в максимальном размере (2,2%). При этом не исключено установление различных налоговых ставок (а также полное освобождение от уплаты налога) по единому неделимому объекту, например, трубопроводу, расположенному на территории нескольких субъектов РФ.
Ввиду отсутствия в законопроекте каких-либо иных специальных норм, можно заключить, что исчисление и уплата налога в отношении ранее льготируемых объектов будет строиться на общих началах. Налоговая база будет определяться по балансовой стоимости, а уплата налога – производиться в бюджеты всех субъектов РФ, на территории которых расположено соответствующее недвижимое имущество (п.2 ст. 376, ст. 385 НК РФ).
2. Законопроектом предлагается устранить неопределенность в отношении налогообложения имущества, переданного в ПИФы
Минфин России неоднократно признавал, что согласно действующему законодательству имущество, которое передано в ПИФ, а также приобретено (создано) в процессе деятельности ПИФа, не облагается налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании этого фонда (письма Минфина России от 18 апреля 2008 г. № 03-05-05-01/22, от 26 ноября 2007г. № 03-05-06-01/136, от 28 августа 2008 г. № 03-05-05-01/55 и др.).
Поскольку управляющая компания учитывает имущество ПИФа обособленно и на отдельном балансе, а не на своем (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"), то соответствующие основные средства не являются для нее объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Отметим, что ранее согласно законопроекту № 294450-4, ставшему впоследствии Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ, статью 378 НК РФ предлагалась дополнить пунктом 2 следующего содержания: «Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании». Однако в 2007 году указанные поправки не вошли в текст принятого закона, и сейчас Минфин России предпринимает новую попытку дополнить статью 378 НК РФ. Согласно законопроекту, управляющие компании также будут платить земельный налог в отношении земельных участков, находящихся в ПИФах. Эти изменения могут вступить в силу уже в 2011 году.
Выводы и рекомендации
В случае отмены льгот экономическими последствиями станут пополнение доходной базы региональных бюджетов, увеличение налоговой нагрузки на эксплуатирующие организации и неизбежный рост тарифов на их услуги.
С принятием закона налоговая привлекательность ПИФов значительно пострадает, ПИФы будут выполнять исключительно коммерческую функцию по управлению переданными им активами. Увеличение налоговой нагрузки на ПИФы коснется и владельцев инвестиционных паев, чьи доходы уменьшатся пропорционально дополнительным расходам фондов.
Заинтересованным компаниям рекомендуем принять участие в обсуждении законопроекта и направить предложения по его доработке в Минфин России и другие государственные органы.
Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:
в Москве – к Денису Щекину, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по d.schekin@pgplaw.ru; Вадиму Стрельникову, Юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по v.strelnikov@pgplaw.ru
в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по s.sosnovsky@pgplaw.ru
