В этом деле налогоплательщик перевозил грузы через территорию Украины, но после начала СВО транспортные средства были изъяты украинскими властями. В рамках госпрограммы Общество получило субсидию - компенсацию стоимости транспорта и груза, которую в доходы для целей УСН (6%) не включил. Налоговый орган с этим не согласился, и суды трех инстанций его поддержали. Верховный Суд РФ все судебные акты отменил и указал, что полученная Обществом субсидия его доходом не является.
Поскольку Общество применяло УСН (6%), то оно не учитывало расходы для целей налогообложения. В такой ситуации включение суммы субсидии в облагаемые доходы означало бы, что часть субсидии просто вернется в бюджет в виде налога и своего публичного назначения не выполнит. С другой стороны, если субсидия – не доход, то если налогоплательщик ее получит, а расходы спишет в уменьшение налоговой базы, он окажется в выигрыше, причем за счет государства.
Суд указал, что налоговое регулирование направлено на обложение «реальной» экономической выгоды. Поэтому субсидия не является доходом, «когда установление виновников незаконного изъятия (хищения) имущества и (или) предъявление к ним требования о возмещении ущерба существенно затруднено или невозможно, а получатель средств субсидии не учитывает расходы в силу избранного им режима налогообложения».
Почему это дело важно?
Почему стоит обратить внимание на это дело, если Ваша компания не находится на УСН и не получает субсидии из бюджета?
Дело в том, что изъятие (конфискация) имущества российских налогоплательщиков властями недружественных государств – в последние три года история нередкая. В какой-то момент налогоплательщик сталкивается с вопросом, что же делать с налогами: есть ли основания для списания в налоговом учете суммы ущерба и как это документально подтвердить, подлежит ли восстановлению НДС, если он ранее был принят к вычету по конфискованному имуществу?
Чтобы принять правильное решение, нужно прежде всего ответить на следующие вопросы:
Комментарий «Пепеляев Групп»
В целом, НК РФ позволяет признать подобные расходы в качестве внереализационных. В этом смысле мы считаем важным, что Верховный Суд РФ подтвердил: убытки от изъятия имущества на территории Украины могут учитываться для целей налогообложения как внереализационные расходы.
2. Как с точки зрения налогового учета квалифицировать эти расходы?
Комментарий «Пепеляев Групп»
В зависимости от конкретного случая, можно использовать нормы об убытках от хищений или от чрезвычайных ситуаций.
3. Какие требуются документы, чтобы учесть затраты в расходах?
Комментарий «Пепеляев Групп»
Как обычно, все расходы должны быть документально подтверждены. Проблема в том, что нормы о признании расходов предполагают подтверждение в виде документов от уполномоченных органов, а определить этот самый уполномоченный орган и тем более получить от него требуемый документ может быть непросто. Ведь, например, для списания расходов как убытков от хищений необходимо, чтобы уголовное дело было сначала возбуждено (причем по определенным статьям УК РФ), а потом прекращено «за отсутствием виновных лиц». Норма о «чрезвычайных ситуациях» тоже не всегда применима к ущербу в рамках СВО.
4. Нужно ли восстанавливать НДС?
Комментарий «Пепеляев Групп»
Поскольку изъятие имущества по независящим от налогоплательщика причинам, по общему правилу, не ведет к восстановлению НДС, то представляется, что восстанавливать НДС нет необходимости. Однако, как и в случае с расходами по налогу на прибыль, изъятие товаров придется подтвердить документально.
О чем подумать, что сделать
Если у вас изъяли имущество в недружественном государстве, то необходимо определиться, есть ли правовые основания списать их в уменьшение базы по налогу на прибыль и не восстанавливать «входной» НДС, какие подтверждающие документы Вам потребуются и в каком государственном органе их можно получить.
Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» имеют большой опыт консультирования клиентов по вопросам, связанным с применением налогового законодательства.
Мы готовы помочь вам разобраться со всеми налоговыми последствиями изъятия товаров недружественным государством и помочь с оформлением документов.
