Внесенный Правительством РФ в Госдуму законопроект № 617-9 вносит соответствующие поправки в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Безвозмездная передача имущества и услуг силовым ведомствам
Безвозмездная передача имущества и услуг силовым ведомствам и бесплатное питание людей в укрытиях предложено освободить от НДС (входной НДС по ним принимается к вычету). Эти же затраты, а также расходы на обеспечение подразделений, защищающих объекты компании, можно будет учесть в расходах по налогу на прибыль.Предусмотрен закрытый перечень получателей:
- Минобороны России и подведомственные ему организации;
- воинские части и организации Вооруженных Сил РФ, войск национальной гвардии РФ (Росгвардии), органов ФСБ России;
- добровольческие формирования, созданные в соответствии с законодательством РФ;
- органы МЧС России.
Входной НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для таких передач, принимается к вычету и не восстанавливается (абз. 1 подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 2.5 ст. 171 НК РФ в редакции законопроекта). Похожая льгота уже действует для передач в ходе специальной военной операции (подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В части налога на прибыль определено, что стоимость безвозмездно переданного имущества (включая денежные средства), работ, услуг и имущественных прав учитывается во внереализационных расходах (новый подп. 19.17 п. 1 ст. 265 НК РФ). Условие по цели уже, чем по НДС - передача должна защищать физлиц и (или) имущество, которое налогоплательщик использует в деятельности, направленной на получение дохода.
Комментарий «Пепеляев Групп»
Для передач в ходе СВО НК РФ требует документ за подписью командира (руководителя) получателя, который подтверждает получение и цель использования (подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ). В новых нормах способ подтверждения не установлен.
Возможно, спорной в доказывании окажется цель — защита от беспилотников. Кроме того, из-за разных условий по цели одна и та же передача может не облагаться НДС, но не уменьшать прибыль. Так будет, например, если защищается имущество, которое компания не использует в приносящей доход деятельности. Передача имущества в безвозмездное пользование прямо названа только в норме об НДС.
Компаниям, которые уже передают имущество силовым ведомствам, стоит договориться с получателями о письме или акте приёма-передачи с прямым указанием цели — защиты людей или конкретных объектов компании от беспилотных аппаратов. Такие документы стоит собрать и по передачам с 1 января 2026 г., чтобы учесть их в расходах за 2026 г.
Также заметим, что на практике не исключено «пересечение» операций по передаче имущества воинским частям для нужд СВО и для борьбы с беспилотными аппаратами. Это может вызвать неопределенность в части заполнения деклараций.
Во внереализационные расходы включаются также расходы на экипировку, продовольственное обеспечение, обустройство и содержание мест размещения и несения дежурства подразделений ВС РФ, Росгвардии, добровольческих формирований и МЧС России, которые защищают физлиц и (или) имущество налогоплательщика, используемое в приносящей доход деятельности (новый подп. 19.18 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В отличие от подп. 19.17 эта норма не требует передавать что-либо получателю безвозмездно. Она охватывает и собственные затраты компании, например на оборудование поста на своей территории или на закупку питания для дежурной смены. Подразделения ФСБ России в этом перечне не названы.
Комментарий «Пепеляев Групп»
Отдельной нормы по НДС для таких затрат законопроект не вводит. Если компания передает экипировку или продовольствие подразделению из перечня подп. 31 п. 2 ст. 146 НК РФ, к этой передаче, по нашей оценке, должно применяться освобождение, описанное выше.
Питание людей в укрытиях
Объектом обложения НДС не признается бесплатное питание физических лиц, находящихся в защитных сооружениях, подвалах и иных аналогичных объектах, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, если цель — защитить этих лиц от беспилотных аппаратов (новый подп. 32 п. 2 ст. 146 НК РФ). Входной НДС по продуктам и услугам питания принимается к вычету (ст. 170, 171 НК РФ в ред. законопроекта). Сейчас бесплатная передача питания — это реализация, облагаемая НДС.В части налога на прибыль предложено включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, затраты на такое питание включаются (новый подп. 48.16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Комментарий «Пепеляев Групп»
Круг людей не ограничен работниками, а размер расходов не нормируется.
Чтобы подтвердить цель защиты от БПЛА, предприятиям, которые организуют питание в укрытиях, стоит фиксировать каждый случай: дату и время тревоги, объект-укрытие, число укрывавшихся и выданное питание.
Как будут применяться новые правила
|
|
НДС |
Налог на прибыль |
|
Нормы |
Подп. 31, 32 п. 2 ст. 146; абз. 1 подп. 2 п. 3 ст. 170; п. 2.5 ст. 171 НК РФ |
Подп. 48.16 п. 1 ст. 264; подп. 19.17, 19.18 п. 1 ст. 265 НК РФ |
|
Вступление в силу |
Через месяц после опубликования, не ранее 1-го числа очередного квартала |
Через месяц после опубликования, не ранее 1-го числа очередного года |
|
Обратная сила |
На правоотношения с 1 октября 2026 г. |
На правоотношения с 1 января 2026 г. |
Комментарий «Пепеляев Групп»
Даты обратной силы по двум налогам не совпадают.
По передачам и питанию в январе — сентябре 2026 г. расходы по налогу на прибыль учесть можно, а НДС остается начисленным, если передача не подпадает под действующую льготу для передач в ходе СВО (подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ). Пояснительная записка этого расхождения не объясняет. Возможно, вопрос о единой дате будет поднят при рассмотрении законопроекта.
Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» имеют опыт консультирования клиентов по вопросам НДС и налога на прибыль организаций, в том числе по налоговым последствиям безвозмездных передач и благотворительности, а также защиты интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами.Мы готовы помочь оценить, подпадают ли ваши затраты на защиту от беспилотников под новые нормы, подготовить комплект подтверждающих документов, а также помочь в решении вопросов, которые может вызвать планируемые изменения.
